Sentenza del 01/03/2021 n. 1255 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Accertamento tributario volto a far valere la responsabilità dei soci per i debiti tributari della società dichiarata estinta; la controversia verte sull'onere della prova necessario all'Amministrazione per agire in via sussidiaria contro i soci dopo la cessazione della società e sulla valutazione degli elementi desumibili dal bilancio finale di liquidazione circa la concreta distribuzione dell'attivo e l'effettiva riscossione di quote da parte dei soci.

La decisione

La Corte, richiamando l'orientamento di Cass. ord. 7236/18, ha stabilito che, a seguito della riforma del diritto societario (d.lgs. 6/2003), l'Amministrazione finanziaria può promuovere l'azione sussidiaria contro i soci solo se fornisce elementi probatori che dimostrino, con riferimento al bilancio finale di liquidazione, che vi sia stata una reale distribuzione dell'attivo e che i soci abbiano effettivamente riscosso una quota di tale attivo. In mancanza di tale prova l'azione non può avere successo. Conseguentemente la decisione ha sostanzialmente favorito i soci resistenti laddove l'Amministrazione non ha prodotto gli elementi richiesti.

Norme richiamate

• d.lgs. 6/2003

  La riforma societaria ha ridefinito gli effetti dell'estinzione societaria: la semplice dichiarazione di estinzione non produce automaticamente responsabilità dei soci per debiti tributari; occorre verificare la concreta distribuzione dell'attivo nella fase di liquidazione.

• d.lgs. 175/2014, art. 28

  Richiamato nel quadro della disciplina dell'accertamento e dell'esecuzione tributaria post-estinzione societaria; viene interpretato in combinato disposto con le norme sulla liquidazione per valutare limiti e modalità di azione dell'Amministrazione verso i soci.

• cod. civ. art. 2945

  Norma richiamata con riferimento agli effetti di tempo e alla prescrizione delle azioni; utile ai fini della valutazione temporale della pretesa e della verifica se la riscossione di quote da parte dei soci sia stata tempestiva rispetto a eventuali termini prescrizionali.

Massime di principio

• La responsabilità dei soci per i debiti tributari della società estinta non è automatica: l'Amministrazione deve provare la concreta distribuzione dell'attivo e l'effettiva percezione di quote da parte dei soci sulla base del bilancio finale di liquidazione.
• L'onere della prova grava sull'Amministrazione finanziaria: in assenza di documentazione che attesti la distribuzione e l'incasso, l'azione sussidiaria contro i soci va respinta.
• In casi analoghi occorre acquisire e valutare il bilancio finale di liquidazione, le scritture di liquidazione, le ricevute o evidenze di pagamento ai soci e ogni atto contabile che dimostri lo spostamento di valore dall'attivo sociale ai soci.
• La verifica della tempestività e della correttezza formale della distribuzione riveste rilievo anche ai fini degli effetti prescrizionali: bisogna controllare i termini e le date di eventuali riscossioni rispetto ai termini di legge.
• Per i soci la migliore difesa è conservare e produrre documentazione di liquidazione (verbali, bilancio finale, quietanze di pagamento) per dimostrare l'assenza di distribuzione o la mancata percezione di somme che possano essere imputate a responsabilità tributaria.