Sentenza del 17/05/2021 n. 2584 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

L'Avvocato aveva emesso parcelle in cui risultavano indicate le ritenute d'acconto e aveva percepito il pagamento al netto di tali ritenute dal committente (sostituto d'imposta). L'Amministrazione finanziaria ha però contestato il mancato versamento delle ritenute operate dal sostituto/committente e ha preteso la responsabilità solidale anche a carico dell'avvocato sostituito.

La decisione

Il giudice ha ritenuto illegittima la pretesa dell'Amministrazione volta a ritenere solidalmente responsabile l'avvocato. È stato affermato che la responsabilità solidale ex art. 35 d.P.R. 602/1973 si attiva solo quando le ritenute non vengono operate in parcella dal sostituito; se invece le ritenute risultano operate in parcella e il sostituto ha pagato il professionista al netto, la mancata effettuazione del versamento da parte del sostituto non comporta la solidarietà passiva del sostituito. Di conseguenza il ricorso dell'avvocato è stato accolto e la pretesa erariale esclusa.

Norme richiamate

• d.P.R. 602/1973

  L'art. 35 disciplina la responsabilità solidale per tributi e contributi; l'interpretazione data è che la solidarietà del sostituito si configura solo qualora le ritenute non siano state operate in parcella dal sostituito stesso.

• Cass., SS.UU.

  La giurisprudenza di legittimità conferma il principio secondo cui l'assenza di versamento da parte del sostituto non trasferisce automaticamente la responsabilità al sostituito se questi ha correttamente indicato e applicato le ritenute in fattura.

Massime di principio

• Se il professionista (sostituito) emette parcella con l'indicazione delle ritenute d'acconto e viene pagato al netto dal committente (sostituto), il mancato versamento da parte del sostituto non rende solidalmente responsabile il professionista.
• La responsabilità solidale ai sensi dell'art. 35 DPR 602/1973 trova applicazione soprattutto quando le ritenute non sono state operate in fattura: la prova dell'operazione delle ritenute in parcella è cruciale per escludere la solidarietà.
• È fondamentale conservare documentazione che dimostri l'emissione della parcella con ritenuta e le prove del pagamento al netto (ricevute, bonifici, quietanze), perché queste sono decisive per resistere a pretese erariali di solidarietà.
• Diversi scenari possono però comportare responsabilità del professionista: ad esempio se il professionista non ha indicato le ritenute in fattura, ha percepito somme che dovevano essere trattenute e non le ha annotate, o c'è coinvolgimento in frode/collusione con il sostituto; in tali casi la responsabilità potrebbe ricadere anche sul sostituito.
• In pratica, la regola operativa per il professionista è: indicare sempre le ritenute in fattura, documentare i pagamenti netti ricevuti e, se richiesto dall'Amministrazione, dimostrare che l'onere di versamento gravava sul committente quale sostituto d'imposta.