Sentenza del 01/10/2021 n. 1190 - Comm. Trib. Reg. per il Veneto

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di accertamento formatosi a seguito di cessione d'azienda; il ricorrente contestava la validità dell'accertamento per mancata notifica al cessionario e sosteneva che la solidarietà cedente/cessionario non poteva essere invocata per debiti anteriori al biennio; richiesta di chiarimenti sull'obbligo di richiedere la certificazione dei carichi pendenti

La decisione

La Corte ha ritenuto che, pur sussistendo solidarietà tra cedente e cessionario, non è necessario notificare l'avviso di accertamento anche al coobbligato: è sufficiente la tempestiva notifica all'interessato (qui il cedente) per non incorrere in decadenza. La solidarietà del cessionario è sussidiaria e limitata al valore dell'azienda e alle imposte relative all'anno di cessione e al biennio precedente; per imposte anteriori a tali periodi la responsabilità del coobbligato è invece limitata alle sole violazioni già contestate. Non sussiste obbligo di richiedere la certificazione dei carichi pendenti; inoltre, per un debito d'imposta derivante da omessa dichiarazione non ancora accertato non si applica la solidarietà nei confronti del cessionario oltre i limiti sopra indicati.

Norme richiamate

• principio di solidarietà tra cedente e cessionario in tema tributario (giurisprudenziale)

  La solidarietà esiste ma è sussidiaria e limitata: operativa fino al valore dell'azienda ceduta e riferita all'anno di cessione e al biennio precedente; per le violazioni anteriori la responsabilità del cessionario è limitata alle sole violazioni già accertate

• regole sulla notifica degli atti impositivi e sulla decadenza

  Per interrompere i termini di decadenza è sufficiente la notifica tempestiva dell'atto al contribuente (qui il cedente); non è necessaria la notifica parallela al coobbligato cessionario

• obbligo di richiesta della certificazione dei carichi pendenti

  Non sussiste un obbligo per il cessionario di richiedere la certificazione dei carichi pendenti ai fini di sottrarsi alla responsabilità: la responsabilità è invece regolata dai limiti temporali e patrimoniali della solidarietà

Massime di principio

• La notifica dell'avviso di accertamento a uno solo dei coobbligati (es. il cedente) è sufficiente a far decorrere o interrompere i termini di decadenza: non è sempre necessaria la notifica anche al cessionario.
• La solidarietà tra cedente e cessionario è sussidiaria e limitata: il cessionario risponde fino al valore dell'azienda e soltanto per le imposte relative all'anno di cessione e al biennio precedente.
• Per le imposte anteriori al biennio la responsabilità del cessionario sussiste solo per le violazioni già contestate (accertate); la mera omissione di richiesta della certificazione dei carichi pendenti non estende la responsabilità.
• Se il debito d'imposta deriva da una dichiarazione omessa e non è ancora stato accertato, la solidarietà non può essere automaticamente invocata oltre i limiti temporali/patrimoniali stabiliti.
• In pratica, chi acquista un'azienda dovrebbe valutare il rischio residuo (limite patrimoniale e temporale) ma non può sempre pretendere che l'amministrazione notifichi gli avvisi anche a lui per preservare i termini di decadenza.