Sentenza del 25/05/2021 n. 723 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Accertamento del reddito d'impresa fondato su accertamento bancario dei movimenti di conto corrente e ricostruzione induttiva del reddito; l'AF ha considerato gli accrediti come ricavi e ha richiesto integrazione di imponibile, mentre il contribuente ha contestato la qualificazione e/o la riconducibilità dei movimenti all'attività d'impresa e ha sostenuto che gli addebiti costituiscono costi o uscite non imponibili o giustificano l'assenza di maggiori ricavi.

La decisione

La sentenza ha ritenuto legittimo l'uso dell'accertamento bancario e l'applicazione delle presunzioni di cui all'art. 32 del D.P.R. 600/72, con conseguente onere di prova in capo al contribuente per dimostrare la non riconducibilità dei movimenti all'attività d'impresa. Tuttavia la Corte ha precisato che, pur essendo legittimo il metodo induttivo, l'Amministrazione deve tener conto dei dati emersi dall'accertamento bancario nella loro totalità: gli accrediti possono essere equiparati a ricavi e gli addebiti a costi. Di conseguenza non può essere determinato un reddito imponibile quando l'ammontare degli addebiti (quindi dei costi) eccede l'ammontare delle somme qualificabili come ricavi; in tale ipotesi l'accertamento che genera imposta aggiuntiva è illegittimo.

Norme richiamate

• D.P.R. 600/1973, art. 32

  La norma consente all'Amministrazione di presumere che i movimenti bancari non giustificati siano imputabili al reddito del contribuente; ciò comporta un onere di prova a carico del contribuente per dimostrare la natura non ricadente nel reddito imponibile (es. uscite costi deducibili, rimborsi di capitale, trasferimenti personali).

Massime di principio

• L'accertamento bancario è strumento legittimo per la ricostruzione induttiva del reddito d'impresa e attiva le presunzioni previste dall'art. 32 DPR 600/72.
• Gli accrediti rilevanti possono essere qualificati come ricavi e gli addebiti come costi; la qualificazione spetta al contribuente se riesce a dimostrare la natura delle operazioni.
• L'onere della prova per escludere la riconducibilità al reddito grava sul contribuente: deve documentare la natura non imponibile di singoli movimenti (es. rimborsi di capitale, prelievi per uso personale, versamenti a titolo di capitale, pagamenti effettuati per conto di terzi).
• L'uso del metodo induttivo non autorizza l'Amministrazione a ignorare la consistenza degli addebiti: se gli addebiti documentati superano gli accrediti qualificabili come ricavi, non può emergere imponibile aggiuntivo.
• In casi simili è essenziale per il contribuente conservare e produrre documentazione che distingua tra operazioni di capitale, movimenti personali e operazioni inerenti all'attività d'impresa, nonché evidenze contabili coerenti con i movimenti bancari.
• Gli accertamenti basati su movimenti bancari richiedono un'analisi caso per caso: trasferimenti tra conti, rimborsi di prestiti, prelievi e versamenti devono essere qualificati correttamente per evitare ricostruzioni improprie del reddito.