Regolamento (UE) 2016/1905

Regolamento (UE) 2016/1905 – adozione dell’IFRS 15 sui ricavi da contratti con i clienti

Il regolamento modifica il regolamento (CE) n. 1126/2008 per introdurre nell’Unione l’IFRS 15 "Ricavi provenienti da contratti con i clienti" e per apportare gli adeguamenti necessari ad altri principi contabili internazionali. Il nuovo standard sostituisce il precedente modello fondato su IAS 11 e IAS 18 con un approccio unitario basato sul trasferimento del controllo dei beni o servizi al cliente.

Finalità e logica di fondo dell’IFRS 15

L’obiettivo del principio è fornire agli utilizzatori del bilancio informazioni utili sulla natura, l’importo, la tempistica e l’incertezza dei ricavi e dei connessi flussi finanziari. Il criterio generale è che i ricavi vadano rilevati per un importo che rifletta il corrispettivo cui l’entità si aspetta di avere diritto in cambio dei beni o servizi promessi.

Ambito di applicazione

L’IFRS 15 si applica a tutti i contratti con i clienti, salvo alcune esclusioni espressamente previste: leasing, contratti assicurativi, determinati strumenti finanziari e accordi disciplinati da altri IFRS sul consolidamento, joint arrangements, bilancio separato e partecipazioni in collegate e joint venture. Non si applica inoltre agli scambi non monetari tra entità dello stesso ramo di attività effettuati per agevolare le vendite. La nozione di "cliente" presuppone che la controparte acquisisca beni o servizi prodotti nell’attività ordinaria dell’entità in cambio di corrispettivo.

Identificazione del contratto e contratti complessi

Il principio richiede che il contratto sia contabilizzato solo se sono presenti approvazione, diritti e obblighi identificabili, condizioni di pagamento determinate, sostanza commerciale e probabilità di incasso. Se più contratti sono conclusi contemporaneamente o quasi contemporaneamente con lo stesso cliente, essi devono essere raggruppati in presenza di un unico obiettivo commerciale, dipendenza reciproca del corrispettivo o integrazione in un’unica obbligazione di fare.

La modifica contrattuale può essere trattata come contratto separato se introduce beni o servizi distinti e un corrispettivo coerente con i prezzi di vendita a sé stanti; altrimenti l’effetto va contabilizzato sul contratto esistente, con adeguamenti cumulativi o prospettici a seconda che i beni o servizi residui siano distinti oppure no.

Obbligazioni di fare e trasferimento del controllo

Le promesse del contratto devono essere scomposte in obbligazioni di fare: singoli beni o servizi distinti, oppure serie di elementi sostanzialmente simili trasferiti con lo stesso schema. Il principio precisa che non costituiscono obbligazioni di fare le mere attività preparatorie o amministrative che non trasferiscono alcun bene o servizio al cliente.

I ricavi sono rilevati quando il cliente acquisisce il controllo. Il trasferimento può avvenire nel tempo se ricorre una delle tre condizioni alternative: ricezione e utilizzo simultanei dei benefici, creazione o miglioramento di un’attività controllata dal cliente, oppure assenza di uso alternativo per l’entità unitamente a un diritto esigibile al pagamento della prestazione completata. In mancanza, il ricavo si rileva in un momento specifico, valutando indici quali il diritto al pagamento, il trasferimento del titolo, il possesso fisico, i rischi e benefici e l’accettazione del cliente.

Per le obbligazioni adempiute nel tempo, i progressi devono essere misurati con metodi basati sugli output o sugli input, scelti in modo da rappresentare fedelmente l’adempimento. Il principio richiede aggiornamenti alla fine di ogni esercizio e, se i progressi non sono ragionevolmente misurabili, consente la rilevazione dei ricavi solo nei limiti dei costi sostenuti recuperabili.

Prezzo dell’operazione, variabilità e finanziamento

Il prezzo dell’operazione include il corrispettivo fisso e variabile a cui l’entità ritiene di avere diritto, al netto di importi incassati per conto terzi. Il corrispettivo variabile deve essere stimato con il metodo del valore atteso o dell’importo più probabile e può essere incluso nel prezzo solo nella misura in cui sia altamente probabile che non si verifichi un significativo storno dei ricavi cumulati.

Se tra trasferimento e pagamento intercorre un intervallo che conferisce una componente di finanziamento significativa, il corrispettivo va attualizzato usando un tasso che rifletta una separata operazione di finanziamento. È previsto un espediente pratico se il differimento non supera un anno. Gli effetti finanziari devono essere esposti separatamente dai ricavi.

Il corrispettivo non monetario va valutato al fair value, o indirettamente se il fair value non è stimabile attendibilmente. Il corrispettivo da pagare al cliente riduce di regola il prezzo dell’operazione, salvo che rappresenti il pagamento di un bene o servizio distinto ricevuto dal cliente.

Allocazione del prezzo dell’operazione

Il prezzo dell’operazione deve essere allocato tra le obbligazioni di fare sulla base dei prezzi di vendita a sé stanti, determinati preferibilmente con prezzi osservabili e, in mancanza, mediante stime. Il principio disciplina metodi di stima, ripartizione degli sconti e allocazione del corrispettivo variabile a specifiche obbligazioni o a specifici beni o servizi.

Le successive variazioni del prezzo dell’operazione non impongono una nuova ripartizione generale del prezzo, ma vanno allocate secondo la base originaria, salvo il caso di modifiche contrattuali o di corrispettivo variabile attribuibile a specifiche prestazioni.

Costi contrattuali

I costi incrementali per ottenere un contratto devono essere iscritti come attività se recuperabili; in alternativa, possono essere spesati immediatamente se il periodo di ammortamento non supera un anno. I costi per l’adempimento del contratto possono essere capitalizzati solo se sono direttamente correlati al contratto o a un contratto previsto, generano nuove risorse utilizzabili per l’adempimento futuro e si prevede il recupero.

Sono esclusi dalla capitalizzazione i costi generali e amministrativi non addebitabili al cliente, le inefficienze, i costi relativi a prestazioni già rese e quelli non chiaramente riferibili a obbligazioni ancora da adempiere. Le attività capitalizzate vanno ammortizzate coerentemente al trasferimento dei beni o servizi e sottoposte a verifica di impairment.

Presentazione in bilancio e informativa

Se una parte del contratto è stata adempiuta, l’entità deve presentare una attività derivante da contratto o una passività derivante da contratto, a seconda del rapporto tra prestazione resa e pagamento ricevuto; i crediti incondizionati vanno presentati separatamente. Il principio impone inoltre un’informativa articolata: ricavi disaggregati, saldi iniziali e finali di crediti e saldi contrattuali, spiegazione delle variazioni rilevanti, descrizione delle obbligazioni di fare, del prezzo assegnato alle obbligazioni residue, dei metodi e giudizi significativi adottati e delle attività iscritte per costi di ottenimento o esecuzione.

Disposizioni transitorie e rapporti con altri principi

L’IFRS 15 si applica agli esercizi con inizio dal 1° gennaio 2018 o data successiva; è consentita l’applicazione anticipata. Alla prima applicazione l’entità può adottare la piena retroattività oppure l’approccio retroattivo semplificato con rilevazione dell’effetto cumulativo alla data di prima applicazione. Il regolamento modifica anche vari altri principi e interpretazioni per coordinare definizioni, criteri di valutazione e riferimenti normativi, inclusi IFRS 1, 3, 4, 9 e diversi IAS, nonché IFRIC 12 e SIC-27/SIC-32.

Nel complesso, il provvedimento ha un forte impatto operativo su imprese e gruppi che rendicontano secondo gli IFRS, perché incide non solo sulla tempistica di riconoscimento dei ricavi ma anche su classificazione patrimoniale, impairment, informativa e trattamento di contratti complessi, royalties, resi, garanzie, diritti non esercitati e costi di acquisizione/adempimento dei contratti.