Sentenza del 12/06/2018 n. 3970 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguardava la qualificazione di due operazioni come cessione di ramo d'azienda ai fini IRES: nel primo caso erano stati trasferiti tutti i beni, ma non il personale dipendente, ritenuto indispensabile per l'esercizio dell'attività di vigilanza privata; nel secondo era stato trasferito soltanto il pacchetto clienti, senza le strutture necessarie allo svolgimento dell'attività. Il contribuente aveva iscritto un avviamento e ne aveva dedotto fiscalmente le quote di ammortamento, sostenendo che le operazioni avessero comportato il trasferimento di rami d'azienda.

Norme richiamate

• TUIR, art. 103, comma 3

  La deducibilità delle quote di ammortamento dell'avviamento presuppone l'esistenza di un avviamento fiscalmente riconoscibile, derivante da un'operazione qualificabile come acquisizione di azienda o di ramo d'azienda. Se non viene trasferito un complesso organizzato idoneo a proseguire l'attività, l'avviamento non può essere ammortizzato fiscalmente.

Massime di principio

• Per configurare una cessione di ramo d'azienda non è sufficiente trasferire singoli beni, rapporti commerciali o il solo pacchetto clienti: deve essere trasferito un complesso organizzato e funzionalmente autonomo.
• L'autonomia del ramo deve essere valutata concretamente, verificando se il complesso trasferito sia idoneo a consentire la prosecuzione dell'attività economica senza una ricostruzione sostanziale dell'organizzazione.
• Nel settore della vigilanza privata, il personale dipendente può costituire un elemento essenziale dell'organizzazione aziendale; il suo mancato trasferimento può impedire la qualificazione dell'operazione come cessione di ramo d'azienda.
• Il trasferimento della clientela, da solo, non equivale al trasferimento di un'azienda o di un ramo d'azienda, soprattutto se non sono trasferite strutture, beni e risorse organizzative.
• La deduzione fiscale dell'ammortamento dell'avviamento richiede che l'avviamento derivi da un'operazione fiscalmente riconosciuta; la mera iscrizione contabile non è sufficiente.