Sentenza del 16/09/2016 n. 18208 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La contribuente aveva impugnato l'avviso di liquidazione e irrogazione di sanzioni con cui l'Agenzia delle Entrate aveva revocato le agevolazioni fiscali per l'acquisto della prima casa, ritenendo che ella fosse già proprietaria di un immobile acquistato con le medesime agevolazioni. G.F. sosteneva che l'Ufficio fosse decaduto dal potere di accertamento, poiché l'immobile era stato registrato il 5 novembre 2001 e l'avviso era stato notificato l'11 dicembre 2005, oltre il termine ordinario triennale previsto dall'art. 76 del D.P.R. n. 131 del 1986. L'Agenzia delle Entrate sosteneva invece che tale termine fosse prorogato di due anni ai sensi dell'art. 11, comma 1, della legge n. 289 del 2002, proroga applicabile anche alle violazioni relative alle agevolazioni tributarie disciplinate dal comma 1-bis.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, ritenendo applicabile la proroga biennale anche alle ipotesi di revoca delle agevolazioni tributarie, comprese quelle relative alla prima casa. Secondo la Corte, il comma 1-bis dell'art. 11 della legge n. 289 del 2002 assimila le violazioni agevolative a quelle previste dal comma 1 e la proroga deve quindi estendersi anche a esse, coerentemente con la finalità della disciplina sul condono. La sentenza della Commissione Tributaria Regionale è stata cassata e, decidendo nel merito, è stato rigettato il ricorso originario della contribuente. Le spese dei giudizi di merito sono state compensate, mentre G.F. è stata condannata al pagamento delle spese del giudizio di cassazione, liquidate in 3.500 euro oltre accessori.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 131 del 1986, art. 76

  Prevede il termine ordinario triennale per l'attività di rettifica e liquidazione dell'imposta di registro. Nel caso concreto, tale termine è stato ritenuto prorogato dalla disciplina speciale sui condoni fiscali.

• Legge n. 289 del 2002, art. 11, commi 1 e 1-bis

  "Le violazioni relative alla applicazione, con agevolazioni tributarie, delle imposte su atti, scritture, denunce e dichiarazioni di cui al comma 1, possono essere definite"

  La proroga biennale dei termini prevista dal comma 1 si applica anche alle violazioni relative alle agevolazioni tributarie disciplinate dal comma 1-bis, pur in assenza di un richiamo espresso. La Corte ha valorizzato sia il tenore letterale e sistematico della norma sia l'identità di ratio tra le fattispecie.

• Art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  Consente di ricorrere per cassazione denunciando la violazione o falsa applicazione di norme di diritto; è stata la base processuale del ricorso dell'Agenzia delle Entrate.

• Art. 384, comma 2, c.p.c.

  Consente alla Corte di cassazione, quando non sono necessari ulteriori accertamenti di fatto, di decidere direttamente la causa nel merito dopo aver cassato la sentenza impugnata.

Massime di principio

• Quando una disciplina speciale sui condoni fiscali prevede una proroga dei termini per l'accertamento e include, in una disposizione collegata, anche le violazioni relative ad agevolazioni tributarie, la proroga può applicarsi anche a queste ultime, pur senza un richiamo espresso.
• La decadenza dell'Amministrazione dal potere di accertamento deve essere valutata considerando non solo il termine ordinario, ma anche eventuali proroghe previste da leggi speciali applicabili alla fattispecie.
• In materia tributaria vige il principio di stretta interpretazione, ma l'interpretazione non deve essere esclusivamente letterale: occorre considerare anche il collegamento sistematico tra le disposizioni e la finalità complessiva della disciplina.
• La revoca di un'agevolazione fiscale, come quella per la prima casa, può rientrare nella disciplina delle violazioni agevolative e beneficiare delle medesime regole procedurali previste per altre violazioni fiscali collegate.
• Se la Corte di cassazione ritiene che non siano necessari ulteriori accertamenti di fatto, può cassare la sentenza e decidere direttamente nel merito, rigettando o accogliendo la domanda originaria.