Sentenza del 09/01/2017 n. 7 - Comm. Trib. Prov. Mantova

Esito

La controversia

La controversia riguarda la possibilità di applicare l'accertamento sintetico previsto dall'articolo 38 del d.P.R. n. 600/1973 a un coltivatore diretto. L'Amministrazione può valorizzare la disponibilità di cespiti, beni o capacità di spesa estranei alla normale configurazione del reddito agricolo dichiarato, purché tali elementi consentano di presumere ragionevolmente l'esistenza di ulteriori redditi imponibili. Il contribuente può superare la presunzione dimostrando che la disponibilità economica deriva dallo sfruttamento del fondo o dall'allevamento e che, pertanto, è già compresa nel reddito agricolo dichiarato.

La decisione

Il principio affermato è favorevole alla legittimità dell'accertamento sintetico, ma solo quando l'Amministrazione indichi fatti o circostanze concreti e seriamente idonei a far presumere la disponibilità di cespiti tassabili diversi da quelli collegati alla coltivazione del fondo o all'allevamento. Non è sufficiente, quindi, il solo status di coltivatore diretto per escludere l'accertamento; allo stesso tempo, l'accertamento deve rispettare i limiti dell'articolo 38 e il contribuente deve poter dimostrare l'origine agricola delle risorse.

Norme richiamate

• Articolo 38 del d.P.R. n. 600/1973

  Consente di rettificare il reddito dichiarato sulla base di elementi e circostanze che facciano presumere la disponibilità di ulteriori redditi imponibili, anche nei confronti di un coltivatore diretto, purché l'Amministrazione motivi l'esistenza di cespiti diversi da quelli connessi all'attività agricola.

Massime di principio

• La qualifica di coltivatore diretto o la produzione di reddito agrario non impediscono automaticamente l'accertamento sintetico.
• L'Amministrazione deve individuare elementi concreti, coerenti e specifici che facciano presumere redditi ulteriori rispetto a quelli agricoli dichiarati.
• La disponibilità di beni, investimenti o capacità di spesa estranei all'attività agricola può giustificare l'accertamento sintetico.
• Il contribuente può difendersi dimostrando che le risorse utilizzate derivano dallo sfruttamento del fondo, dall'allevamento, da risparmi o da altre fonti non imponibili o già tassate.
• Un accertamento fondato su elementi generici o non collegati alla presunta disponibilità di redditi diversi da quelli agricoli può risultare illegittimo.