Sentenza del 17/12/2015 n. 6823 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguarda la legittimità di un accertamento analitico-induttivo ai fini IVA e IRES. L'Ufficio aveva ricostruito i ricavi applicando una percentuale di ricarico determinata confrontando i prezzi di vendita con i costi di acquisto, utilizzando come campione il 10% degli articoli commercializzati. Il contribuente contestava presumibilmente l'idoneità del campione e la validità della ricostruzione induttiva.

Norme richiamate

• Art. 39, comma 1, lettera d), TUIR

  Consente all'Amministrazione finanziaria di procedere a rettifica analitico-induttiva dei redditi quando gli elementi disponibili permettono di desumere maggiori ricavi o compensi, anche mediante presunzioni purché dotate di adeguata attendibilità e coerenza.

• Cassazione civile, sentenza n. 25684/2006

  Riconosce, in linea generale, la legittimità della ricostruzione dei ricavi basata su una percentuale di ricarico calcolata su un campione di merci, purché il campione sia rappresentativo e il procedimento risulti logicamente motivato.

Massime di principio

• Un accertamento analitico-induttivo può essere legittimo anche se la percentuale di ricarico non viene calcolata sull'intera merce, ma su un campione rappresentativo degli articoli venduti.
• La validità del campionamento dipende dalla sua rappresentatività: devono essere considerati articoli e categorie sufficientemente significativi rispetto all'attività complessiva.
• L'Ufficio deve spiegare il metodo seguito, i dati utilizzati e il collegamento tra campione, costi di acquisto e ricavi presunti; una motivazione generica può rendere contestabile l'accertamento.
• Il contribuente può contrastare la ricostruzione dimostrando, ad esempio, che il campione non è rappresentativo, che esistono diverse percentuali di ricarico tra le categorie di prodotti o che sussistono specifiche condizioni commerciali, quali sconti, vendite sottocosto o merce deteriorata.
• La presenza di una presunzione non comporta automaticamente l'illegittimità dell'accertamento: occorre verificare concretamente la coerenza, precisione e gravità degli elementi utilizzati dall'Amministrazione.