Sentenza del 23/12/2021 n. 1582 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Impugnazione della ritenuta IRPEF applicata sulle prestazioni erogate da un fondo di previdenza complementare; il ricorrente contestava che la base imponibile dovesse essere ridotta escludendo i contributi versati dal lavoratore tramite applicazione della franchigia, sostenendo che tali contributi non dovessero concorrere alla formazione del reddito imponibile

La decisione

Il giudice ha rigettato il ricorso: la base imponibile IRPEF delle prestazioni erogate dal fondo pensione derivanti dal rapporto lavoro è costituita dall'intera somma erogata, comprensiva dei contributi versati dal lavoratore. L'esenzione o il diverso regime di computo della base imponibile (ad es. franchigia) può essere riconosciuta solo per i contributi di carattere obbligatorio versati in ottemperanza a disposizioni di legge. Poiché il fondo di previdenza complementare ha natura volontaria, la riduzione della base imponibile non si applica

Norme richiamate

• IRPEF (Imposta sul Reddito delle Persone Fisiche)

  Le prestazioni di fonte lavoro erogate dal fondo pensione concorrono alla formazione della base imponibile IRPEF nell'intera misura ricevuta, salvo le esenzioni o regimi speciali espressamente previsti dalla legge per contributi obbligatori

• Normativa sulla previdenza complementare (disposizioni di legge che regolano i fondi pensione)

  Il fondo di previdenza complementare è normalmente di natura volontaria; le agevolazioni fiscali o franchigie sulla base imponibile si applicano solo ai contributi di carattere obbligatorio previsti da norme di legge

Massime di principio

• Se il fondo pensione è di natura volontaria, le prestazioni percepite sono imponibili ai fini IRPEF sull'intero importo, inclusi i contributi versati dal lavoratore
• La franchigia o esclusione della base imponibile si applica esclusivamente ai contributi obbligatori disposti da norme di legge; contributi volontari non sono automaticamente esclusi
• In caso di versamenti misti (obbligatori e volontari) è necessario distinguere e documentare la quota riferibile a contributi obbligatori per poterla escludere dalla base imponibile
• Il sostituto d'imposta o l'Amministrazione possono applicare la ritenuta sull'intero ammontare se non è dimostrata la natura obbligatoria dei contributi
• Per ottenere eventuali riduzioni fiscali il contribuente deve conservare e fornire documentazione probatoria sulla natura normativa dei contributi versati