Sentenza del 24/02/2015 n. 3630 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della CTR Emilia-Romagna sostenendo che le perdite su crediti derivanti dalla cessione pro soluto potessero essere dedotte fiscalmente solo in presenza dell'avvio di una procedura esecutiva o concorsuale nei confronti dei debitori. Secondo l'Agenzia, le valutazioni del collegio sindacale, dei legali e della società di revisione costituivano mere valutazioni imprenditoriali e non erano sufficienti a dimostrare gli elementi di certezza e precisione richiesti dalla legge.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, confermando la deducibilità delle perdite su crediti. Ha stabilito che non è necessario avviare una procedura esecutiva o ottenere una dichiarazione giudiziale di insolvenza: è sufficiente che il contribuente dimostri, con documentazione concreta, l'esistenza di elementi certi e precisi dai quali desumere l'effettiva e definitiva irrecuperabilità del credito. Nel caso concreto, tali elementi erano costituiti dall'irreperibilità e dall'insolvenza delle società debitrici, dal parere legale contrario all'avvio di azioni di recupero, dal successivo fallimento di una debitrice e dalle valutazioni del collegio sindacale e della società di revisione. L'Agenzia è stata inoltre condannata al pagamento delle spese del giudizio di legittimità, liquidate in 15.000 euro oltre accessori.

Norme richiamate

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, art. 66, ora art. 101

  Le perdite su crediti sono deducibili se risultano da elementi certi e precisi e, in ogni caso, se il debitore è assoggettato a procedure concorsuali.

  La norma non impone necessariamente l'avvio di procedure esecutive o concorsuali. Al di fuori delle procedure concorsuali, il contribuente deve però dimostrare con elementi oggettivi, certi e precisi l'effettiva perdita e l'irrecuperabilità del credito. Non esiste un automatismo di deducibilità per il solo fatto che il credito sia stato ceduto pro soluto.

• Art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  La disposizione individua il ricorso per Cassazione per violazione o falsa applicazione di norme di diritto; nel caso concreto, la censura dell'Agenzia è stata ritenuta infondata.

• Art. 378 c.p.c.

  La disposizione riguarda il deposito di memorie illustrative nel giudizio di Cassazione; la società resistente ha depositato una memoria successiva.

Massime di principio

• Per dedurre fiscalmente una perdita su crediti non è indispensabile avviare un'azione giudiziale o una procedura esecutiva: possono essere sufficienti altri elementi oggettivi e documentati che dimostrino l'irrecuperabilità del credito.
• L'onere della prova ricade sul contribuente, che deve documentare le ragioni della perdita e le circostanze concrete che rendono antieconomico o sostanzialmente impossibile il recupero.
• La cessione pro soluto a un valore inferiore al valore nominale non dimostra automaticamente una perdita deducibile; occorre provare le ragioni economiche e fattuali che hanno giustificato il recupero solo parziale.
• Sono rilevanti, se adeguatamente documentati, elementi quali l'irreperibilità della sede, l'insolvenza manifesta, la natura meramente cartolare o di comodo della società debitrice, il fallimento, i pareri legali e le valutazioni motivate degli organi di controllo e dei revisori.
• La verifica della sussistenza degli elementi certi e precisi è normalmente un accertamento di fatto riservato al giudice di merito; in Cassazione può essere contestato solo nei limiti consentiti per i vizi di motivazione o per la violazione di legge.