Sentenza del 15/06/2021 n. 107 - Comm. Trib. Prov. Alessandria

Esito

La controversia

Controversia sulla determinazione della base imponibile ai fini dell'imposta di registro in caso di cessione di ramo d'azienda: se i debiti trasferiti con il ramo costituiscono un accollo esterno (che non riduce la base imponibile) oppure concorrono a determinare il valore dell'azienda e quindi riducono la base imponibile

Norme richiamate

• D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131 (Testo unico dell'imposta di registro)

  Applicata per determinare i criteri di determinazione della base imponibile dell'imposta di registro: la base è collegata al valore dell'oggetto trasferito (qui il complesso aziendale), con riferimento al valore venale

• Codice Civile, art. 2555 (definizione di azienda)

  Richiamato per qualificare il ramo/azienda come complesso di beni e diritti organizzati, il cui valore va considerato nella sua globalità, comprensivo dell'avviamento e al netto delle passività inerenti

Massime di principio

• La base imponibile per la cessione di un ramo d'azienda si calcola sul valore complessivo venale dell'azienda (beni, diritti, avviamento) diminuito delle passività inerenti risultanti dalle scritture contabili.
• I debiti trasferiti con l'azienda non costituiscono automaticamente un accollo esterno: se sono inerenti all'azienda concorr ono a determinare il suo valore e quindi riducono la base imponibile.
• È fondamentale che la documentazione contabile e le scritture ufficiali riflettano chiaramente le passività inerenti all'azienda, perché esse influenzano la determinazione fiscale del valore imponibile.
• In operazioni straordinarie è utile predisporre perizie di stima e clausole contrattuali chiare sulla ripartizione del prezzo tra attivo, avviamento e passività, per ridurre il rischio di contestazioni dell'Amministrazione finanziaria.
• In caso di contestazione, l'onere probatorio sulla corretta quantificazione del valore dell'azienda e delle passività inerenti può ricadere sul contribuente: conservare documentazione e perizie è strategico.