Cassazione Civile, Sentenza n. 9186/2022 del 22/03/2022

Esito

La controversia

Le ricorrenti contestavano la legittimazione passiva alla cartella di pagamento emessa per debiti tributari del padre (de cuius). Sostenevano di essere state totalmente pretermesse dal testamento, che aveva devoluto tutti i beni alla convivente, e avevano prodotto il testamento in giudizio; dunque non potevano essere considerate eredi e non potevano rispondere dei debiti tributari. Hanno anche dedotto di aver impugnato il testamento e di aver proposto azione di riduzione previa accettazione con beneficio d'inventario, e hanno contestato la trasmissibilità delle sanzioni pecuniarie agli eredi.

La decisione

Il ricorso è stato accolto limitatamente al secondo motivo (solo questo motivo è fondato). Il primo motivo è stato rigettato (la CTR aveva considerato la questione e l'aveva ritenuta non rilevante), il terzo motivo è stato assorbito. La Corte Suprema ha ritenuto che la CTR abbia errato nel considerare le ricorrenti come soggetti passivi senza verificare la prova dell'accettazione dell'eredità: ai fini della responsabilità per debiti ereditari è necessaria l'accettazione dell'eredità (espressa o tacita) e la prova di tale accettazione grava su chi ne assume l'esistenza. In mancanza di prova dell'accettazione, le ricorrenti non potevano essere considerate eredi responsabili dei debiti tributari. La sentenza impugnata è cassata e, decidendo nel merito ex art. 384 c.p.c., la Corte accoglie il ricorso originario delle contribuenti. Le spese di legittimità sono poste a carico della parte soccombente e liquidate in €2.500 oltre oneri e €200 per esborsi.

Norme richiamate

• art. 112 cod. proc. civ.

  invocato per censurare omissione di pronuncia; la Corte ricorda che l'omessa pronuncia richiede la totale omissione del momento decisorio su questioni autonomamente apprezzabili, mentre qui la CTR ha affrontato la censura e l'ha ritenuta non rilevante

• art. 360, n. 4 cod. proc. civ.

  motivazione di cassazione per vizio di omessa o insufficiente pronuncia; la Corte ha escluso il vizio perché la questione era stata considerata dal giudice d'appello

• art. 360, n. 3 cod. proc. civ.

  ricorso per violazione di legge; utilizzato per censurare la corretta applicazione delle norme sostanziali in materia successoria e tributaria

• art. 752 cod. civ.

  stabilisce che i coeredi contribuiscono al pagamento dei debiti del de cuius in proporzione alle rispettive quote; la Corte ha richiamato tale principio come applicabile ai debiti tributari in mancanza di norme speciali derogatorie

• art. 754 cod. civ.

  dispone che gli eredi sono tenuti verso i creditori al pagamento dei debiti ereditari personalmente in proporzione alla quota; la Corte lo applica ai debiti tributari, ma sottolinea che la qualità di erede presuppone l'accettazione dell'eredità

• art. 564 cod. civ.

  riferito in combinato con altre norme successorie (azione di riduzione e accettazione con beneficio d'inventario); la Corte ricorda che l'accettazione (anche con beneficio d'inventario) è elemento costitutivo dell'acquisto della qualità di erede

• art. 457, 536, 557 cod. civ.

  richiamate tra le norme del diritto successorio invocate dalle parti in tema di devoluzione ereditaria e diritti dei legittimari; la Corte richiama la giurisprudenza che richiede accettazione per assumere la qualità di erede

• art. 572 cod. civ.

  citato dalle ricorrenti in relazione alla legittimazione ereditaria e protezione dei legittimari; la Corte non si è soffermata sul merito di questa specifica norma, ma ha ribadito il principio generale sull'accettazione dell'eredità

• art. 3 d.lgs. n. 504/1992

  norma richiamata in tema di soggetti passivi dell'ICI: invocata dalle ricorrenti per sostenere che, non essendo eredi, non potevano essere considerate soggetti passivi

• art. 8 d.lgs. n. 472/1997

  richiamato nella censura sulle sanzioni tributarie (trasmissibilità); la Corte ha assorbito la questione, decidendo il ricorso sul profilo successorio

• art. 7, 12, 39 l. n. 689/1981

  richiamate dalle parti in relazione alla natura e trasmissibilità delle sanzioni; la Corte non ha deciso specificamente su questo punto (motivo assorbito)

• art. 3 e 15 l. n. 4/1929

  richiamate nella censura sulle sanzioni; come sopra, la Corte ha assorbito il motivo e non si è pronunciata nel merito su questi riferimenti

• art. 2697 cod. civ.

  principio sull'onere della prova: la Corte ricorda che chi asserisce l'accettazione dell'eredità deve dimostrarla

• art. 384 cod. proc. civ.

  autorizza la Corte di cassazione a decidere nel merito quando non sono necessari ulteriori accertamenti di fatto; la Corte ha cassato e deciso nel merito accogliendo il ricorso originario

Massime di principio

• La qualità di erede e la conseguente responsabilità per i debiti (anche tributari) richiedono l'accettazione dell'eredità (espressa o tacita); la mera delazione dell'eredità o la semplice presentazione della dichiarazione di successione non sono sufficienti.
• Chi sostiene che un soggetto è erede e quindi responsabile di debiti eredita­ri ha l'onere di provarne l'accettazione (art. 2697 c.c.). In assenza di tale prova, il soggetto non può essere considerato passivo per i debiti del de cuius.
• L'applicazione dei principi generali (art. 752 e 754 c.c.) ai debiti tributari è possibile in mancanza di norme speciali che derogano: i coeredi rispondono proporzionalmente alle quote ereditarie ma solo se hanno acquisito la qualità di erede.
• La notifica di una cartella a 'presunti eredi' non è di per sé indice probatorio dell'accettazione dell'eredità né trasforma automaticamente i notificati in soggetti passivi dell'obbligazione tributaria.
• Se il giudice d'appello ha considerato una questione e l'ha ritenuta non rilevante per la decisione, non si configura necessariamente una omessa pronuncia: può invece sussistere un vizio diverso relativo alla valutazione delle argomentazioni.
• Le questioni relative alla trasmissibilità delle sanzioni tributarie richiedono specifico esame non implicito: se il profilo viene sollevato ma non decisivo ai fini del risultato, può essere assorbito dalla decisione sul profilo principale (es. assenza di qualità di erede).