Sentenza del 21/09/2020 n. 19638 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Ricorso per cassazione avverso la sentenza di CTR che aveva respinto il ricorso della società contro un avviso di accertamento per omesso pagamento della tassa portuale sulle operazioni di imbarco e sbarco di oli minerali su piattaforme terminali relative al periodo 1/9/2002-31/12/2005; censure principali: prescrizione/decadenza del potere di accertamento, violazione del contraddittorio endoprocedimentale, errata individuazione della circoscrizione portuale, e incompatibilità della disciplina nazionale con il diritto UE.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso. Ha affermato che la tassa portuale è un tributo interno (non doganale) soggetto alla prescrizione ordinaria decennale; ha escluso la decadenza e la prescrizione nel caso concreto e ha ritenuto infondata la doglianza sul mancato contraddittorio (non esiste obbligo generalizzato prima dell'accertamento per imposte domestiche). Sul merito territoriale, la Corte ha confermato che la tassa si applica alle operazioni di imbarco/sbarco effettuate in qualsiasi scalo, approdo o struttura di ormeggio (comprese piattaforme offshore) purché ricadenti nella circoscrizione di competenza dell'Autorità marittima o in un'area portuale istituita con decreto ministeriale; dunque l'accertamento è stato considerato corretto. Ha anche escluso l'incompatibilità con il diritto UE. Spese processuali compensate.

Norme richiamate

• Legge 9 febbraio 1963, n. 82, articolo 33

  Individua la tassa portuale sulle operazioni di sbarco e imbarco; la Corte la considera tributo interno e ne definisce il presupposto applicativo.

• Legge 28 gennaio 1994, n. 84, articolo 28, comma 6; articolo 4, comma 4; articolo 6, comma 7

  art.28, c.6; art.4, c.4; art.6, c.7

  Ha esteso l'ambito di applicazione della tassa e disciplina l'istituzione e la delimitazione delle aree portuali con decreti ministeriali; la Corte interpreta la norma come compatibile con l'applicazione anche a scali/approdi non tradizionali purché ricompresi nell'area di competenza.

• Testo Unico 23 gennaio 1973, n. 43, articolo 84

  Norma richiamata dalla ricorrente per sostenere decadenza/termini doganali; la Corte esclude la sua applicabilità alla tassa portuale perché è tributo interno e non imposta doganale.

• Decreto Legislativo 8 novembre 1990, n. 374, articolo 11 (commi 4-bis e 5)

  art.11, c.4-bis; art.11, c.5

  Richiamato dalla ricorrente per questioni di decadenza/contraddittorio; la Corte ritiene le previsioni non applicabili alla tassa portuale trattandosi di imposta interna e non doganale.

• Legge 27 dicembre 2006, n. 296, articolo 1, commi 982, 985, 986

  art.1, c.982; art.1, c.985; art.1, c.986

  Attribuisce il gettito alle Autorità portuali e amplia la nozione di aree e strutture soggette alla tassa (incluse banchine, pontili, piattaforme, boe); la Corte utilizza tale norma per confermare l'applicabilità della tassa anche a strutture offshore ricadenti nell'area di competenza.

• Decreto del Presidente della Repubblica 28 maggio 2009, n. 107

  Regolamento che ribadisce la soggezione delle navi a tutte le tasse connesse alle operazioni svolte nelle aree portuali; avvalora l'interpretazione estensiva dell'ambito soggettivo e territoriale della tassa.

• Codice Civile, articolo 2946 (prescrizione)

  La Corte ritiene applicabile la prescrizione ordinaria decennale alle pretese relative alla tassa portuale, essendo tributo interno.

• Legge 27 luglio 2000, n. 212, articolo 12, comma 7

  Richiamata sulla tutela del contribuente e questioni di contraddittorio; la Corte afferma che non impone un obbligo generalizzato di contraddittorio endoprocedimentale per le imposte domestiche.

• Giurisprudenza e sentenze citate (Cass. 7 marzo 2012 n. 3528; Cass. 31 marzo 2006 n. 7651; Cass. 11 agosto 2017 n. 20018; Cass. 10 ottobre 2019 n. 25505; Cass. 4 aprile 2018 n. 8273)

  Orientamenti di legittimità usati per consolidare l'interpretazione estensiva della tassa portuale, la sua natura interna e l'applicabilità a scali e piattaforme rientranti nella competenza dell'Autorità marittima.

• Giurisprudenza della Corte di Giustizia (Causa C-266/81, SIOT)

  Utilizzata per argomentare la compatibilità della tassa portuale con il diritto UE: la tassa può essere giustificata come correlata ai costi e ai benefici derivanti dall'utilizzo delle infrastrutture portuali e dai servizi pubblici connessi.

Massime di principio

• La tassa portuale di imbarco/sbarco è un tributo interno (non doganale) e, salvo diversa disposizione, si prescrive secondo i termini ordinari (art. 2946 c.c.).
• Non sussiste, per le imposte domestiche in generale, un obbligo automatico di contraddittorio endoprocedimentale prima della notifica dell'atto impositivo, salvo specifiche previsioni di legge.
• Ai fini dell'applicazione della tassa, rileva la localizzazione delle operazioni all'interno della circoscrizione territoriale di competenza dell'Autorità marittima o in un'area portuale istituita con decreto ministeriale; l'esistenza di approdi, scali o strutture di ormeggio (incluse piattaforme offshore) rientranti in tale ambito integra il presupposto impositivo.
• L'assenza di un decreto ministeriale istitutivo dell'area portuale non esclude l'applicazione della tassa se l'approdo ricade comunque nella competenza territoriale dell'Autorità marittima (entro il mare territoriale).
• Le contestazioni di incompatibilità con il diritto UE vanno valutate tenendo conto della giurisprudenza europea: la tassa è compatibile quando è connessa a costi/benefici derivanti dall'utilizzo delle infrastrutture e dai servizi pubblici portuali.
• Per difendersi efficacemente, il contribuente dovrebbe documentare che le operazioni non ricadevano nella circoscrizione dell'Autorità marittima o fuori dal mare territoriale, oppure dimostrare un'applicazione discriminatoria o priva di motivazione dell'accertamento.
• In presenza di periodi anteriori a decreti successivi (es. DM che delimita aree), è necessario valutare la competenza territoriale nel periodo storico rilevante, ma la giurisprudenza ammette l'applicazione retrospettiva dell'interpretazione che individua la competenza nell'ambito marittimo anche prima dei decreti.