Circolare ADM n. 37/2025

Contributo per le spedizioni di modico valore provenienti da Paesi terzi

La circolare disciplina il contributo istituito dalla legge di bilancio 2026 per coprire le spese amministrative connesse agli adempimenti doganali relativi alle spedizioni di modico valore provenienti da Paesi terzi. Il contributo è applicato in coerenza con il regolamento (UE) n. 952/2013, codice doganale dell’Unione, e si riferisce alle importazioni definitive effettuate dal 1° gennaio 2026.

Quadro normativo e misura del contributo

La previsione normativa richiamata dalla circolare stabilisce che il contributo:

• si applica alle spedizioni di beni provenienti da Paesi non appartenenti all’Unione europea;
• riguarda le spedizioni di valore dichiarato non superiore a 150 euro;
• è pari a 2 euro per ciascuna spedizione;
• è riscosso dagli Uffici delle dogane all’atto dell’importazione definitiva.

La circolare precisa che il richiamo alla normativa unionale impone un’interpretazione coerente con il CDU e con le indicazioni della Commissione europea.

Ambito di applicazione

Il contributo è dovuto indipendentemente dalla natura commerciale della transazione sottostante la spedizione. In particolare, si applica a:

• spedizioni verso consumatori finali, tipicamente nel commercio elettronico B2C;
• spedizioni verso operatori commerciali, incluse le transazioni B2B su piattaforme o gli acquisti da fornitori esteri;
• spedizioni tra privati, anche se contenenti merci prive di carattere commerciale.

Il presupposto è comunque l’immissione in libera pratica delle merci. La circolare sottolinea inoltre che la disciplina opera a prescindere dal tracciato dichiarativo utilizzato, quindi sia per H1 sia per H7.

Esclusioni

Sono espressamente escluse le operazioni di sdoganamento per merci e beni a seguito passeggero immessi in libera pratica su dichiarazione verbale. Tali fattispecie, infatti, non rientrano nella nozione di "spedizione" richiamata dalla norma.

Nozione di "spedizione"

Poiché il legislatore nazionale utilizza il termine "spedizione", la circolare rinvia alle Note esplicative sulle norme IVA per il commercio elettronico del settembre 2020. La definizione assunta è quella di merci:

• spedite simultaneamente;
• dallo stesso speditore;
• allo stesso destinatario;
• oggetto di un unico contratto di trasporto.

La circolare aggiunge che, se più ordini sono inseriti in un unico contenitore con un solo codice di tracciamento, essi devono considerarsi parte di un’unica spedizione.

Soggetto obbligato

In base all’articolo 5 CDU, il debitore è la persona tenuta ad assolvere l’obbligazione doganale. Per il regime di immissione in libera pratica, l’articolo 77, paragrafo 3, CDU individua come debitore il dichiarante e, in caso di rappresentanza indiretta, anche il soggetto per conto del quale la dichiarazione è presentata.

Per il contributo in esame, quindi, il soggetto obbligato coincide con il dichiarante; in ipotesi di rappresentanza indiretta, la responsabilità si estende anche al rappresentato.

Codice contributo

Per la liquidazione del contributo in dichiarazione doganale H1, ovvero per il pagamento tramite A22, deve essere utilizzato il codice contributo 159.

Dichiarazioni ordinarie H1

Per le dichiarazioni ordinarie, nelle quali sono liquidati i tributi relativi alle merci importate, i dichiaranti devono liquidare anche il contributo di 2 euro. Ai fini della verifica della soglia dei 150 euro, il valore da considerare è il valore in dogana, determinato ai sensi degli articoli 69-76 CDU.

Dichiarazioni semplificate H7

Le dichiarazioni semplificate H7 non consentono, in via ordinaria, la liquidazione di tributi o contributi, salvo l’IVA. Per tale motivo il contributo non può essere contabilizzato prima dello svincolo di ciascuna dichiarazione. Nelle more dell’adeguamento dei sistemi informativi, la contabilizzazione avviene secondo la disciplina della contabilizzazione periodica prevista per i dazi dall’articolo 105, paragrafo 1, secondo comma, CDU.

Ai fini della soglia dei 150 euro, per H7 deve essere utilizzato il valore intrinseco:

• per merci commerciali: prezzo delle merci vendute per l’esportazione verso il territorio doganale dell’Unione, esclusi trasporto e assicurazione se separati, nonché imposte e oneri percepibili dalle autorità doganali da documenti pertinenti;
• per merci prive di carattere commerciale: prezzo che sarebbe stato pagato se le merci fossero vendute per l’esportazione verso il territorio doganale dell’Unione.

Garanzie e contabilizzazione periodica per H7

Entro il mese di febbraio 2026, i dichiaranti che utilizzano H7 devono adeguare le garanzie sui conti di debito almeno nella misura pari al totale dei contributi dovuti sulla metà della media mensile delle dichiarazioni H7 presentate nel 2025. La circolare specifica che continuano ad applicarsi eventuali esoneri o riduzioni già concessi per la fiscalità nazionale.

La contabilizzazione e il pagamento del contributo per H7 avvengono su base quindicinale:

• prima quindicina: dichiarazioni registrate dal 1° al 15 del mese;
• seconda quindicina: dichiarazioni registrate dal 16° all’ultimo giorno del mese.

La dichiarazione, contabilizzazione e il pagamento devono essere effettuati entro 15 giorni successivi al periodo di contabilizzazione, in applicazione degli articoli 105 e 108 CDU e dell’articolo 45 delle disposizioni complementari al codice dell’Unione di cui all’allegato 1 del D.lgs. 141/2024.

Prima applicazione e controlli successivi

In prima applicazione, il totale dei contributi della quindicina è versato presso il servizio cassa dell’ufficio doganale di registrazione delle H7 mediante emissione di bolletta A22, con addebito dell’importo complessivo su conto di debito. Nel campo note della bolletta deve essere indicato il riferimento alla quindicina cui il versamento si riferisce.

La circolare prevede inoltre che il pagamento e la contabilizzazione iniziale avvengano su base dichiarativa del dichiarante, ferma restando la possibilità di controlli successivi da parte dell’ufficio doganale. A tal fine, il dichiarante deve presentare un’apposita dichiarazione su modello allegato alla circolare, da unire a una copia cartacea della A22 e da conservare agli atti dell’ufficio.

In attesa di specifici strumenti di monitoraggio, gli uffici possono svolgere verifiche anche tramite gli applicativi disponibili, come AIDA e COGNOS.