Sentenza del 06/06/2019 n. 15328 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La ricorrente ha impugnato l'avviso di accertamento relativo al 2000, con cui l'Agenzia delle Entrate aveva recuperato imposte dirette e IVA disconoscendo la natura di associazione sportiva dilettantistica e determinando induttivamente maggiori ricavi. In Cassazione ha contestato, tra l'altro, l'insufficiente motivazione della sentenza regionale, la violazione della disciplina fiscale delle associazioni non lucrative, l'errata valutazione del processo verbale della Guardia di finanza e l'omessa pronuncia sulle contestazioni relative alla quantificazione della base imponibile.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso. Ha stabilito che l'esenzione fiscale non dipende dalla sola forma giuridica o dallo statuto, ma dalla prova concreta dell'effettivo svolgimento di attività senza scopo di lucro e del reale rapporto associativo. Tale prova spettava all'associazione, che non l'ha fornita adeguatamente. Sono state inoltre ritenute infondate le censure sul valore del processo verbale della Guardia di finanza e inammissibile, per genericità, la contestazione della quantificazione dei maggiori ricavi. La ricorrente è stata condannata al pagamento di 5.000 euro per onorari, oltre alle spese prenotate a debito, nonché al versamento dell'ulteriore contributo unificato.

Norme richiamate

• Art. 148 TUIR, già art. 111 TUIR

  L'esenzione dipende dall'effettivo svolgimento di attività senza fine di lucro e non dalla sola veste giuridica dell'ente.

  Le attività svolte verso associati possono beneficiare del trattamento fiscale agevolato solo se sono realmente istituzionali e se il rapporto associativo è effettivo, con partecipazione degli associati alla vita dell'ente. La mera qualificazione statutaria o formale non è sufficiente.

• Art. 2697 c.c.

  L'onere di provare la sussistenza dei presupposti di fatto che giustificano l'esenzione è a carico del soggetto che la invoca.

  L'associazione che pretende l'agevolazione fiscale deve dimostrare concretamente i requisiti sostanziali dell'attività non lucrativa.

• Art. 2700 c.c. e art. 116 c.p.c.

  Il processo verbale di constatazione assume un valore probatorio diverso a seconda della natura dei fatti attestati.

  Il verbale della Guardia di finanza non ha necessariamente fede privilegiata su ogni valutazione o conclusione, ma le dichiarazioni raccolte possono fare fede fino a prova contraria quando siano indicate le relative fonti. La parte deve contestare specificamente e provare i fatti contrari.

• Art. 112 c.p.c.

  La censura di omessa pronuncia deve indicare con precisione la domanda o il motivo non esaminato. Una contestazione generica della ricostruzione del reddito non è sufficiente.

• Art. 13, commi 1-bis e 1-quater, D.P.R. n. 115/2002, introdotto dalla L. n. 228/2012, art. 1, comma 17

  In caso di rigetto del ricorso, la parte soccombente deve versare un ulteriore importo pari al contributo unificato dovuto per l'impugnazione.

Massime di principio

• Per ottenere agevolazioni fiscali come associazione sportiva dilettantistica non basta avere uno statuto conforme o una denominazione associativa: occorre dimostrare l'effettivo svolgimento di attività istituzionale senza scopo di lucro.
• La presenza di corrispettivi versati dagli associati non esclude automaticamente l'agevolazione, ma è necessario che esista un rapporto associativo reale, con effettivi diritti di partecipazione, voto e controllo sulla gestione.
• Un'associazione che opera come una palestra commerciale, applicando corrispettivi proporzionati ai servizi e lasciando gli associati privi di un ruolo decisionale effettivo, può essere riqualificata fiscalmente come impresa commerciale.
• In caso di accertamento, l'ente deve produrre documentazione concreta e coerente: registri, rendiconti, verbali assembleari, prova dell'affiliazione, modalità di ammissione degli associati e dimostrazione della loro partecipazione alla vita associativa.
• Le contestazioni sulla quantificazione dei ricavi devono essere specifiche e indicare dati, criteri e ragioni per cui la ricostruzione dell'Amministrazione sarebbe errata; le critiche generiche possono essere dichiarate inammissibili.
• Il processo verbale della Guardia di finanza può costituire un elemento probatorio rilevante, ma la parte interessata può superarlo fornendo una prova contraria puntuale e riferita ai singoli fatti contestati.