Sentenza del 03/03/2016 n. 2173 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguarda la corretta imputazione temporale di componenti negativi di reddito ai fini IRES. Il contribuente sosteneva che, imputando correttamente tali costi all'esercizio di competenza, sarebbe emersa una perdita fiscale e che le maggiori imposte versate negli esercizi interessati dovessero essere rimborsate. L'Amministrazione aveva negato il rimborso, ritenendo che esso potesse riguardare soltanto imposte indebitamente versate e non imposte determinate su una perdita fiscale non dichiarata o non utilizzata.

La decisione

Il diniego di rimborso è stato ritenuto illegittimo. Anche se, in linea generale, il rimborso presuppone il versamento di imposte non dovute e non può trasformarsi nel riconoscimento di una perdita fiscale, il rimborso deve essere accordato quando il suo diniego determinerebbe una doppia imposizione. Infatti, il contribuente, non potendo più utilizzare negli esercizi successivi la perdita derivante dalla corretta imputazione temporale dei costi, resterebbe definitivamente assoggettato a imposizione su un reddito maggiore di quello effettivo.

Norme richiamate

• Normativa IRES sulla corretta imputazione temporale dei componenti reddituali

  I componenti positivi e negativi devono concorrere alla determinazione del reddito nell'esercizio di competenza. Una diversa imputazione non può produrre una tassazione definitiva superiore a quella risultante dalla corretta rappresentazione fiscale del reddito.

• Disciplina del rimborso delle imposte indebitamente versate

  Il rimborso è riconoscibile non soltanto quando l'imposta sia originariamente priva di causa, ma anche quando il diniego comporti, in concreto, una doppia imposizione non eliminabile attraverso il successivo utilizzo della perdita fiscale.

• Disciplina delle perdite fiscali ai fini IRES

  La perdita fiscale derivante dalla corretta imputazione dei costi deve poter essere utilizzata secondo le regole previste. Se, per effetto del diniego di rimborso, tale possibilità viene definitivamente perduta, occorre evitare che il contribuente subisca una tassazione duplicata.

Massime di principio

• Quando la corretta imputazione temporale di un componente reddituale determina una perdita fiscale, il rimborso delle imposte versate in eccesso può essere riconosciuto se, altrimenti, il contribuente perderebbe definitivamente la possibilità di utilizzare quella perdita.
• Il principio di competenza non deve essere applicato in modo da produrre una doppia imposizione sostanziale: occorre considerare gli effetti fiscali complessivi negli esercizi coinvolti.
• Anche se il rimborso non dovrebbe normalmente servire a far valere una perdita fiscale, può essere ammesso quando rappresenta l'unico rimedio effettivo per neutralizzare un'imposizione superiore a quella dovuta.
• Nelle controversie sulla rettifica temporale dei componenti reddituali è necessario verificare non solo l'esercizio corretto di imputazione, ma anche se il contribuente abbia concretamente potuto utilizzare la conseguente perdita negli anni successivi.
• Il diniego dell'Amministrazione è potenzialmente illegittimo quando determina un risultato fiscale definitivo incompatibile con il principio di tassazione del reddito effettivo.