Sentenza del 30/12/2022 n. 6485 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava la tardività della notifica dell'atto impositivo, deducendo che la notificazione fosse avvenuta oltre il termine di decadenza previsto dalla legge e quindi che l'atto fosse inefficace. La questione verteva sulla possibilità di applicare il principio della "scissione soggettiva degli effetti della notificazione" anche agli atti sostanziali (impositivi): cioè se un atto emesso e per il quale sia stata tempestivamente richiesta la notifica entro i termini di decadenza possa essere considerato tempestivamente notificato anche se la consegna materiale è avvenuta dopo il termine.

La decisione

La Corte ha ritenuto applicabile il principio della scissione soggettiva degli effetti della notificazione anche agli atti sostanziali ex art. 60 d.P.R. n. 600/1973. Di conseguenza, un atto impositivo che sia stato emesso e per il quale sia stata richiesta la notifica entro i termini di decadenza deve considerarsi tempestivamente notificato. Ne è derivata la reiezione del motivo del ricorrente fondato sulla tardiva notificazione e la conferma della validità dell'atto impositivo.

Norme richiamate

• d.P.R. 600/1973, art. 60

  La norma è interpretata nel senso che la scissione soggettiva degli effetti della notificazione si applica anche agli atti impositivi: se l'atto è emesso e la richiesta di notifica è effettuata entro il termine di decadenza, l'atto va considerato tempestivamente notificato.

• Codice Civile, art. 1334

  Richiamato come riferimento di principio sulla prova e sugli effetti delle manifestazioni rilevanti ai fini giuridici; nella decisione sostiene l'importanza della rilevanza giuridica dell'atto formale (richiesta di notifica) rispetto al mero momento materiale della consegna.

• Giurisprudenza: Cass. SS.UU. 24822/15; Cass. SS.UU. 40543/21

  Cass. SS.UU. 24822/15; Cass. SS.UU. 40543/21

  La Corte richiama e conferma l'orientamento delle Sezioni Unite che ha già affermato l'applicabilità della scissione soggettiva agli atti sostanziali, consolidando il principio secondo cui la tempestività della richiesta di notifica entro i termini di decadenza rende l'atto tempestivamente notificato.

Massime di principio

• La scissione soggettiva degli effetti della notificazione si applica anche agli atti sostanziali: l'atto è considerato tempestivamente notificato se emesso e oggetto di richiesta di notifica entro il termine di decadenza.
• In casi simili, conta il momento dell'emissione dell'atto e il momento in cui viene richiesta la notifica (se entro la decadenza), non il solo momento della ricezione materiale da parte del destinatario.
• Chi contesta la validità della notifica per tardività deve provare che non vi sia stata richiesta di notifica entro il termine di decadenza; per contro, l'amministrazione potrà fondare la validità dell'atto sulla prova dell'emissione e della richiesta tempestiva.
• È prudente per il destinatario (privato) documentare sempre ogni richiesta e ricezione di notifiche e, se possibile, verificare gli atti emessi dall'amministrazione entro i termini, poiché la mera tardiva consegna non comporta automaticamente invalidità dell'atto.
• Le amministrazioni devono comunque conservare e poter produrre la documentazione relativa a emissione e richiesta di notifica: l'assenza di tale documentazione può favorire la tesi del contribuente.