Sentenza del 26/11/2019 n. 30766 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava il recupero della maggiore accisa su GPL confezionato in bombole da 10 o 15 kg, formalmente destinato a uso domestico ma ritenuto dall'Amministrazione destinato in concreto all'autotrazione. L'Agenzia contestava alla CTR di avere interpretato la disciplina agevolativa come una presunzione assoluta di uso domestico e di avere escluso, senza adeguata motivazione, il valore probatorio della documentazione amministrativa, dei verbali della Guardia di Finanza e della sentenza penale di patteggiamento pronunciata nei confronti dell'amministratore.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto i primi quattro motivi di ricorso e dichiarato assorbito il quinto. Ha stabilito che la destinazione in bombole da 10 o 15 kg non garantisce automaticamente il beneficio fiscale quando emergano elementi di frode o di abuso del diritto. Inoltre, la sentenza di patteggiamento costituisce un elemento probatorio di particolare efficacia nel giudizio tributario, pur non avendo efficacia di giudicato, e non può essere svalutata soltanto perché pronunciata senza dibattimento. La sentenza della CTR è stata cassata con rinvio alla CTR della Campania, in diversa composizione, per un nuovo esame e per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• Legge 11 marzo 1988, n. 67, art. 8, comma 36

  Le cessioni e importazioni di g.p.l. contenuti in bombole da 10 e 15 chilogrammi sono considerate per uso domestico in qualunque fase della commercializzazione.

  La norma individua una regola agevolativa collegata al confezionamento e alla destinazione commerciale del prodotto, ma non può essere invocata quando il dato formale sia strumentalizzato per realizzare una frode fiscale.

• Decreto-legge 29 maggio 1989, n. 202, art. 1, comma 3, convertito dalla legge 28 luglio 1989, n. 263

  Uso domestico in qualunque fase della commercializzazione si ha ogni qualvolta vi sia cessione ed importazione di g.p.l. destinati ad essere commercializzati in bombole da 10 e da 15 chilogrammi.

  La disposizione fornisce l'interpretazione autentica della disciplina, ma non esclude la responsabilità dell'impresa che partecipi consapevolmente a operazioni simulate dirette a destinare il GPL a usi diversi.

• Decreto legislativo 26 ottobre 1995, n. 504, artt. 1, 2, 3, 14, 18, 21 e 40

  Le disposizioni disciplinano l'accisa, i relativi presupposti, gli obblighi dei soggetti coinvolti e il recupero dell'imposta dovuta in caso di destinazione del prodotto a un uso diverso da quello agevolato.

• Codice di procedura penale, artt. 444 e 445

  La sentenza di applicazione della pena su richiesta non produce automaticamente gli effetti del giudicato penale nel processo tributario, ma costituisce comunque un elemento di prova particolarmente significativo, che il giudice tributario deve valutare e può disattendere solo con motivazione specifica.

• Codice di procedura penale, art. 654

  La norma delimita l'efficacia del giudicato penale nei giudizi diversi da quello penale; ciò non impedisce tuttavia l'utilizzo della sentenza penale come elemento probatorio nel processo tributario.

• Codice civile, artt. 2697, 2699, 2700, 2727 e 2729

  Le norme regolano l'onere della prova, l'efficacia probatoria degli atti pubblici e le presunzioni semplici. Gli elementi raccolti dall'Amministrazione possono concorrere a dimostrare la frode anche mediante presunzioni gravi, precise e concordanti.

• Legge 27 luglio 2000, n. 212, art. 7; legge 7 agosto 1990, n. 241, art. 3; decreto legislativo 8 novembre 1990, n. 374, art. 11, comma 5-bis

  Le disposizioni impongono una motivazione adeguata degli atti impositivi e disciplinano gli obblighi di allegazione e motivazione degli avvisi doganali e di pagamento; il motivo relativo a tali profili è stato dichiarato assorbito dopo l'accoglimento delle altre censure.

• Codice tributario e principi sull'abuso del diritto

  Un'operazione formalmente conforme alla legge non consente di ottenere un vantaggio fiscale contrario alla finalità della norma quando sia dimostrato il carattere artificioso o fraudolento dell'operazione e il coinvolgimento consapevole del contribuente.

Massime di principio

• Le agevolazioni fiscali collegate a caratteristiche formali del prodotto non operano automaticamente quando l'Amministrazione dimostri, anche tramite presunzioni, che la destinazione effettiva era diversa da quella agevolata.
• La conformità documentale o il rispetto apparente dei requisiti normativi non protegge il contribuente se le operazioni sono simulate o inserite in un meccanismo fraudolento finalizzato a ottenere un indebito risparmio d'imposta.
• Una sentenza di patteggiamento non equivale a una confessione irrevocabile né determina automaticamente il giudicato tributario, ma costituisce un elemento probatorio di particolare forza che il giudice deve esaminare attentamente.
• Quando l'Amministrazione produce verbali, controlli incrociati, documentazione contabile e altri elementi coerenti, il giudice deve valutarli complessivamente e motivare specificamente l'eventuale loro inattendibilità.
• In situazioni analoghe, il contribuente deve fornire una spiegazione documentata della reale destinazione del prodotto e confutare concretamente gli indizi di frode, non limitandosi a invocare il solo dato formale del confezionamento.