Sentenza del 10/02/2017 n. 3585 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle entrate ha impugnato la sentenza della Commissione tributaria regionale del Molise, che aveva confermato il diritto dello Studio B. & P. al rimborso dell'IRAP versata per gli anni 1998-2002. I motivi principali riguardavano: l'omessa pronuncia e l'omessa motivazione sull'efficacia preclusiva dell'adesione al condono previsto dalla legge n. 289 del 2002; la violazione della normativa IRAP, poiché la CTR aveva ritenuto non sufficiente la forma di studio associato, la presenza di una segretaria e di beni strumentali per configurare un'autonoma organizzazione; ulteriori censure, assorbite, riguardavano la compatibilità dell'IRAP con la normativa comunitaria.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto i primi tre motivi dell'Agenzia delle entrate. Ha affermato che l'adesione alla definizione agevolata può precludere la richiesta di rimborso per le annualità definite, anche quando il rimborso riguardi l'asserita mancanza del presupposto IRAP, salvo il caso di crediti specificamente indicati nelle dichiarazioni. Ha inoltre stabilito che uno studio associato integra di per sé il presupposto dell'autonoma organizzazione, per gli effetti sinergici derivanti dall'esercizio associato dell'attività. La sentenza regionale è stata cassata e, non essendo necessari ulteriori accertamenti, la Corte ha deciso nel merito rigettando il ricorso originario del contribuente. Le spese dei giudizi di merito sono state compensate, mentre il contribuente è stato condannato alle spese del giudizio di cassazione, liquidate in 3.500 euro oltre accessori.

Norme richiamate

• Legge n. 289 del 2002, artt. 7 e 9

  La definizione automatica non modifica l'importo degli eventuali rimborsi e crediti derivanti dalle dichiarazioni presentate, anche ai fini IRAP.

  L'adesione al condono costituisce una scelta alternativa rispetto alla prosecuzione ordinaria della controversia e, per le annualità definite, impedisce normalmente di chiedere il rimborso di imposte ritenute non dovute, salvo che il credito sia stato specificamente indicato nella dichiarazione.

• Legge n. 662 del 1996, art. 3, comma 144

  È richiamata quale fonte del sistema istitutivo dell'IRAP e dei relativi presupposti.

• Decreto legislativo n. 446 del 1997

  La Corte lo interpreta nel senso che l'esercizio dell'attività in forma di studio associato comporta, di regola, la presenza di un'autonoma organizzazione rilevante ai fini IRAP.

• Art. 112 c.p.c.

  Impone al giudice di pronunciarsi sulle domande e sulle eccezioni ritualmente sottoposte al suo esame; la mancata decisione sulla questione del condono integra omessa pronuncia.

• Art. 384 c.p.c., comma 2

  Consente alla Corte di cassazione, quando non sono necessari ulteriori accertamenti di fatto, di decidere direttamente la causa nel merito dopo aver cassato la sentenza impugnata.

Massime di principio

• Quando il contribuente aderisce a una definizione agevolata o a un condono per determinate annualità, deve verificare attentamente gli effetti preclusivi sulla possibilità di chiedere successivamente rimborsi relativi alle stesse imposte e annualità.
• La definizione agevolata e la controversia ordinaria sono, in linea generale, percorsi alternativi: non è possibile beneficiare del condono e contemporaneamente mantenere una pretesa di rimborso fondata sull'inesistenza dell'imposta, salvo specifiche eccezioni previste dalla legge.
• Per l'IRAP, l'esercizio dell'attività tramite studio associato può essere considerato sufficiente, di per sé, a configurare un'autonoma organizzazione, in ragione della collaborazione e delle sinergie tra gli associati.
• La presenza di personale dipendente o di beni strumentali può rafforzare la valutazione sull'autonoma organizzazione, ma nel caso dello studio associato non è necessariamente indispensabile per configurare il presupposto impositivo.
• Se il giudice tributario omette di esaminare una questione decisiva ritualmente proposta, la decisione può essere cassata per violazione dell'obbligo di pronuncia e per omessa motivazione.