Sentenza del 04/02/2015 n. 619 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La contribuente ha impugnato l'accertamento relativo all'anno d'imposta 2004, con recupero a tassazione ai fini IRPEF, IVA e IRAP, contestando l'utilizzo di movimentazioni bancarie riferite a conti formalmente intestati al marito o sui quali il marito aveva delega ad operare. Ha sostenuto che tali conti fossero intestati a terzi, che l'attività commerciale fosse iniziata solo dopo l'acquisto dell'azienda dal marito, che l'Ufficio non avesse considerato adeguatamente la realtà economica e le scritture contabili dell'impresa, nonché gli assegni e i costi deducibili.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale del Lazio ha rigettato l'appello e confermato l'accertamento. Ha ritenuto legittimo utilizzare, ai fini dell'accertamento, anche i movimenti di conti intestati al coniuge o comunque riconducibili alla contribuente, quando sussistano elementi indiziari come il rapporto di coniugio e la delega operativa. È spettato alla contribuente dimostrare concretamente l'estraneità delle movimentazioni all'attività d'impresa, ma tale prova non è stata fornita. La contribuente non ha inoltre esibito le scritture contabili, non ha dimostrato il pagamento del prezzo di cessione dell'azienda e non ha documentato adeguatamente i costi da dedurre. È stata condannata al pagamento di 1.000 euro di spese processuali per il grado d'appello.

Norme richiamate

• Art. 32, n. 7, D.P.R. n. 600 del 1973

  Consente all'Amministrazione finanziaria di utilizzare i dati e gli elementi risultanti dai rapporti bancari nell'accertamento tributario. Secondo la sentenza, l'utilizzabilità non è limitata ai conti formalmente intestati al contribuente, ma può estendersi a conti intestati a terzi quando siano riconducibili al contribuente sulla base di elementi concreti.

• Art. 53 della Costituzione

  La contribuente ne ha invocato la violazione sostenendo che l'accertamento dei ricavi fosse privo di un'adeguata valutazione concreta della realtà economica dell'impresa. La censura è stata respinta perché la mancata esibizione delle scritture contabili e l'assenza di prova dei costi hanno impedito una diversa ricostruzione.

• Cassazione n. 21420/2012

  È richiamata per il principio secondo cui, in presenza di rapporti bancari riferibili a soggetti collegati all'impresa, non spetta all'Amministrazione dimostrare che ogni movimentazione costituisca un'operazione aziendale; spetta invece al contribuente provare l'estraneità delle singole operazioni all'attività d'impresa.

• Cassazione n. 8683/2002

  È indicata tra i precedenti giurisprudenziali a sostegno dell'utilizzabilità dei dati bancari riconducibili al contribuente anche quando i rapporti siano formalmente intestati a soggetti diversi.

• Cassazione n. 18083/2010

  È richiamata tra i precedenti che ammettono l'utilizzo di movimentazioni su conti di terzi quando specifiche circostanze concrete consentano di riferirle al contribuente accertato, salva prova contraria.

Massime di principio

• Nelle indagini bancarie, l'Amministrazione può considerare anche conti intestati a terzi se esistono elementi concreti di riconducibilità al contribuente, come rapporti familiari stretti, deleghe a operare, commistione patrimoniale o collegamenti con l'attività d'impresa.
• Il rapporto di coniugio, da solo, non equivale automaticamente alla prova che tutte le movimentazioni del coniuge appartengano all'altro coniuge, ma può costituire un elemento indiziario sufficiente a trasferire sul contribuente l'onere di fornire una spiegazione documentata e analitica.
• Il contribuente deve dimostrare, per ciascuna movimentazione contestata, la provenienza, il beneficiario e l'estraneità all'attività d'impresa; mere contestazioni generiche o la sola intestazione formale del conto possono non essere sufficienti.
• La mancata esibizione delle scritture contabili indebolisce significativamente la difesa e può impedire al giudice di verificare ricavi, costi, pagamenti e reale andamento dell'attività.
• Per ottenere la riduzione dei maggiori ricavi accertati, i costi devono essere provati con documentazione idonea e specifica; riferimenti generici o non supportati da documenti non consentono la deduzione.
• Quando si contesta una cessione d'azienda tra familiari, è importante documentare il pagamento del prezzo e l'effettivo trasferimento dell'attività, preferibilmente tramite tracciabilità bancaria e documentazione contabile coerente.