Sentenza del 25/02/2015 n. 3754 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate contestava la sentenza della CTR Liguria, che aveva ridotto a 60.000.000 di lire la plusvalenza attribuita alla società per il 1999 e, conseguentemente, al contribuente per il 50%. Il motivo principale del ricorso riguardava la mancata integrazione del contraddittorio nei confronti della società e degli altri soci, ritenuti litisconsorti necessari in quanto l'accertamento del reddito della società di persone incide automaticamente sulle posizioni fiscali dei soci. Non essendo state prospettate questioni personali del socio, la controversia avrebbe dovuto coinvolgere tutti i soggetti interessati.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il primo motivo dell'Agenzia delle Entrate, dichiarando assorbiti gli ulteriori motivi relativi al merito della pretesa fiscale. Ha cassato la sentenza della CTR e dichiarato la nullità dell'intero giudizio, poiché celebrato senza la partecipazione della società e degli altri soci. La causa è stata rinviata alla CTP di Savona per un nuovo esame a contraddittorio integro. Le spese dell'intero giudizio sono state compensate tra le parti.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 5

  L'unitarietà dell'accertamento relativo alle società di persone comporta l'imputazione automatica del reddito ai soci, proporzionalmente alla quota di partecipazione agli utili e indipendentemente dalla percezione degli stessi.

  Il reddito accertato in capo a una società di persone viene imputato pro quota ai soci; quando viene contestato l'accertamento comune, la controversia riguarda necessariamente la società e tutti i soci, salvo questioni esclusivamente personali.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 41-bis

  Costituisce la base normativa dell'accertamento parziale utilizzato dall'Amministrazione finanziaria nei confronti del socio.

• Codice di procedura civile, art. 102

  Impone la partecipazione al giudizio di tutti i soggetti nei cui confronti la decisione deve essere necessariamente pronunciata; nel caso concreto, società e soci erano litisconsorti necessari.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 14

  Prevede l'integrazione del contraddittorio nel processo tributario quando la controversia riguarda inscindibilmente più soggetti.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 29

  Consente, ove opportuno, la riunione di procedimenti connessi, senza escludere la necessità che tutti i litisconsorti partecipino al giudizio.

• Cass., Sezioni Unite, n. 14815 del 2008

  La controversia riguardante la rettifica dei redditi di una società di persone e dei suoi soci costituisce un caso di litisconsorzio necessario originario, salvo questioni personali.

  Il giudizio promosso anche da uno solo dei soci o dalla società deve coinvolgere società e tutti i soci; in mancanza, l'intero processo è affetto da nullità assoluta, rilevabile d'ufficio in ogni stato e grado.

Massime di principio

• Quando l'Amministrazione accerta il reddito di una società di persone e tale accertamento si riflette automaticamente sui redditi dei soci, la controversia deve normalmente coinvolgere la società e tutti i soci.
• Se il ricorso del socio riguarda esclusivamente elementi comuni dell'accertamento societario e non questioni personali, il giudice deve ordinare l'integrazione del contraddittorio; non può decidere validamente solo nei confronti del socio ricorrente.
• La mancata partecipazione di tutti i litisconsorti necessari determina la nullità dell'intero giudizio, rilevabile anche d'ufficio e in ogni fase del processo.
• La nullità processuale impedisce alla Corte di cassazione di esaminare il merito della pretesa fiscale: la causa deve essere rinviata al primo giudice per una nuova decisione con contraddittorio completo.
• La regola non opera nello stesso modo per questioni esclusivamente personali del singolo socio, come vizi riguardanti soltanto la sua posizione, la notifica dell'atto a lui diretto o altri elementi non comuni all'accertamento societario.