Sentenza del 15/04/2015 n. 7585 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate contestava la qualificazione dell'ente come associazione senza scopo di lucro e sosteneva che, nonostante le clausole statutarie formalmente conformi alla legge, il mancato rispetto concreto degli obblighi statutari e l'eventuale prevalenza dell'attività commerciale avrebbero comportato la perdita del regime fiscale agevolato. In particolare, deduceva la mancata predisposizione di alcuni bilanci, la convocazione delle assemblee dei soci mediante comunicazioni informali (brevi manu) e irregolarità nella gestione. Contestava inoltre la motivazione della CTR, ritenuta contraddittoria perché aveva riconosciuto una gestione non sempre formalmente corretta ma aveva comunque valorizzato i bilanci e l'assenza di utili per confermare la natura non commerciale dell'ente. La contribuente, con ricorso incidentale condizionato, lamentava invece la mancata allegazione agli atti impositivi delle dichiarazioni rese dai soci e dei verbali della Guardia di Finanza.

La decisione

La Corte di cassazione ha dichiarato inammissibile il primo motivo dell'Agenzia delle Entrate e rigettato il secondo. Ha ritenuto che la CTR avesse valutato complessivamente gli elementi disponibili — modesta entità dei bilanci, entrate costituite principalmente da quote associative e contributi, spese riferibili all'attività sportiva e convocazione dei soci — fornendo una motivazione comprensibile e non contraddittoria. Le irregolarità gestionali generiche non erano sufficienti a dimostrare il mancato rispetto sostanziale delle finalità associative né la natura commerciale dell'attività. Il ricorso incidentale della contribuente è stato dichiarato assorbito. L'Agenzia delle Entrate è stata condannata al pagamento delle spese processuali, liquidate in 4.100 euro per compensi, oltre 200 euro per esborsi e oneri di legge.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 111, commi 3 e 8, e art. 149, comma 1 (nuovo TUIR)

  Il trattamento fiscale agevolato degli enti associativi richiede non solo la presenza nello statuto delle clausole previste dalla legge, ma anche il rispetto concreto e sostanziale di tali clausole nello svolgimento dell'attività. La perdita della qualifica non commerciale deve tuttavia essere accertata dal giudice di merito sulla base di una valutazione complessiva e adeguatamente motivata.

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 111-bis, comma 1 (vecchio TUIR)

  La disposizione, applicabile ratione temporis, disciplina la perdita della qualifica di ente non commerciale quando l'attività commerciale diventa prevalente secondo i criteri di legge.

• Legge n. 212 del 2000, art. 7, comma 1

  Richiamata dalla contribuente in relazione all'obbligo di motivazione degli atti impositivi e alla conoscibilità degli elementi posti a fondamento della pretesa tributaria.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 42, comma 2

  Richiamato con riguardo alla motivazione degli avvisi di accertamento e all'indicazione degli elementi essenziali che consentono al contribuente di esercitare il diritto di difesa.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 56, ultimo comma

  Richiamato in tema di motivazione degli atti relativi all'accertamento IVA e di conoscibilità dei presupposti della pretesa fiscale.

• Art. 360 c.p.c., numeri 3 e 5

  Disciplina rispettivamente il ricorso per violazione o falsa applicazione di legge e quello per vizi della motivazione su fatti decisivi e controversi.

Massime di principio

• Per beneficiare del regime fiscale degli enti non commerciali non basta uno statuto formalmente conforme: occorre dimostrare che l'attività concreta sia effettivamente coerente con le finalità associative e con le clausole statutarie.
• Le irregolarità formali nella gestione, come convocazioni assembleari informali o documentazione contabile incompleta, non determinano automaticamente la natura commerciale dell'ente; devono essere valutate insieme agli altri elementi disponibili e devono dimostrare un effettivo mancato rispetto della disciplina associativa.
• La natura non lucrativa non deriva da un singolo dato, come l'assenza di utili o l'ammontare modesto delle entrate, ma dalla valutazione complessiva di entrate, spese, modalità operative, rapporto con i soci e concreta destinazione dell'attività.
• In giudizio tributario, l'amministrazione deve provare gli elementi concreti che dimostrano la prevalenza dell'attività commerciale o l'inosservanza sostanziale delle clausole associative; il giudice deve motivare specificamente tale accertamento.
• Una motivazione è contraddittoria solo quando contiene argomentazioni incompatibili al punto da rendere incomprensibile la ragione della decisione; la semplice valorizzazione di elementi apparentemente sfavorevoli, insieme ad altri favorevoli, non è sufficiente a configurare il vizio.