Sentenza del 17/01/2018 n. 975 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Le ricorrenti hanno impugnato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale del Lazio e l'avviso di rettifica e liquidazione con cui erano state richieste imposte di registro, ipotecarie e catastali in misura proporzionale per il trasferimento di immobili a un trustee. Hanno dedotto, tra l'altro, l'inammissibilità dell'appello dell'Agenzia, vizi motivazionali e probatori della sentenza, nonché la violazione delle norme fiscali applicabili, sostenendo che il trasferimento al trustee era gratuito, temporaneo e funzionale alla segregazione dei beni, senza arricchimento del trustee e con attribuzione definitiva rinviata ai beneficiari.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato i primi due motivi relativi all'ammissibilità dell'appello dell'Agenzia, ma ha accolto il terzo, quarto e quinto motivo. Ha rilevato che la CTR aveva motivato in modo apparente e non aveva esaminato concretamente l'atto istitutivo del trust e il rogito di trasferimento. La Corte ha affermato che, in linea generale, la dotazione patrimoniale del trust, quando è gratuita, transitoria e priva di effetti traslativi definitivi, non costituisce un trasferimento patrimoniale imponibile in misura proporzionale: si applica l'imposta di registro in misura fissa ai sensi dell'art. 11 della Tariffa, Parte Prima, allegata al DPR n. 131 del 1986, nonché l'imposta ipotecaria e catastale in misura fissa. L'imposizione proporzionale è invece collegata all'attribuzione definitiva dei beni ai beneficiari. La sentenza impugnata è stata cassata con rinvio alla CTR del Lazio, in diversa composizione, che dovrà riesaminare la natura concreta del trust e liquidare anche le spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• Art. 11 Tariffa, Parte Prima, allegata al DPR n. 131 del 1986

  Prevede il regime residuale dell'imposta di registro in misura fissa per gli atti non riconducibili alle fattispecie soggette a imposizione proporzionale, quando la dotazione del trust non produce un trasferimento patrimoniale definitivo.

• Art. 9 Tariffa, Parte Prima, allegata al DPR n. 131 del 1986

  Non si applica automaticamente al trasferimento di beni al trustee: la norma riguarda gli atti diversi aventi contenuto patrimoniale oneroso. La gratuità della dotazione e l'assenza di un arricchimento del trustee escludono, in linea di principio, l'imposta proporzionale prevista da tale disposizione.

• Art. 20 DPR n. 131 del 1986

  L'imposta deve essere determinata in base alla natura intrinseca e agli effetti giuridici dell'atto presentato alla registrazione, valorizzando la funzione concreta della dotazione e non soltanto la formale intestazione dei beni al trustee.

• D.Lgs. n. 347 del 1990, art. 1 e art. 4 della Tariffa allegata

  Per gli atti soggetti a trascrizione ma non produttivi di un effetto traslativo definitivo, l'imposta ipotecaria si applica in misura fissa.

• D.Lgs. n. 347 del 1990, art. 10, comma 2

  L'imposta catastale si applica in misura fissa quando manca un trasferimento definitivo della proprietà o di altro diritto reale imponibile in misura proporzionale.

• Art. 2 della Convenzione dell'Aja del 1 luglio 1985, ratificata dalla legge n. 364 del 1989

  Rileva ai fini della qualificazione del trust come rapporto nel quale i beni sono affidati al trustee per essere amministrati nell'interesse dei beneficiari e restano segregati rispetto al patrimonio del trustee e del disponente.

• D.L. n. 262 del 2006, art. 2, commi 47 e 49, convertito dalla legge n. 286 del 2006

  La disciplina che ha assoggettato a imposta anche la costituzione di vincoli di destinazione non era applicabile ratione temporis alla fattispecie esaminata, relativa a un atto del 2003.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, artt. 22, 53 e 61

  La Corte ha escluso l'inammissibilità dell'appello dell'Agenzia, precisando che l'omessa attestazione di conformità dell'atto depositato rispetto a quello notificato non determina autonomamente l'inammissibilità, salvo l'effettiva difformità dei due atti.

Massime di principio

• Nel trust, il trasferimento iniziale dei beni al trustee non comporta necessariamente un trasferimento definitivo della ricchezza: se è gratuito, funzionale alla segregazione e destinato alla successiva attribuzione ai beneficiari, può essere soggetto a imposta di registro, ipotecaria e catastale in misura fissa.
• La tassazione proporzionale dovrebbe essere collegata al momento in cui i beni vengono attribuiti definitivamente ai beneficiari, perché è allora che si realizza l'effettivo trasferimento patrimoniale e l'eventuale arricchimento.
• Per stabilire il regime fiscale non basta considerare l'intestazione formale dei beni al trustee: occorre esaminare l'atto istitutivo, le clausole sulla gestione, la segregazione, la durata, gli obblighi del trustee e le modalità di attribuzione finale.
• L'assenza di un termine rigido per la restituzione o il trasferimento dei beni non esclude di per sé la natura fiduciaria e transitoria del trust; la transitorietà può risultare dalla struttura complessiva del rapporto e dalla destinazione ai beneficiari.
• La disciplina fiscale applicabile deve essere individuata anche in base alla data dell'atto: norme successive, come quelle introdotte nel 2006 sui vincoli di destinazione, non possono essere applicate retroattivamente.
• Il principio non significa che ogni trust sia automaticamente tassato in misura fissa: se l'atto realizza un trasferimento definitivo o un effettivo arricchimento immediato, può trovare applicazione la tassazione proporzionale prevista dalla disciplina vigente.