Sentenza del 30/12/2015 n. 26116 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Amministrazione finanziaria aveva emesso un avviso di accertamento per IRPEG e ILOR relative al 1998, fondato su un processo verbale di constatazione (p.v.c.) riguardante operazioni commerciali con società non operative e fatture relative a operazioni inesistenti. Il contribuente contestava la validità dell'avviso perché il p.v.c. non era stato allegato all'atto impositivo né, secondo la sua prospettazione, gli era stato notificato personalmente, con conseguente violazione degli obblighi di motivazione, del diritto di difesa e del contraddittorio.

La decisione

La Corte di cassazione ha dichiarato inammissibile il ricorso. Ha rilevato che la Commissione Tributaria Regionale aveva accertato in fatto che il p.v.c. era stato notificato alle parti interessate e che il contribuente ne era comunque a conoscenza, anche in ragione del suo ruolo di legale rappresentante delle società coinvolte. Poiché i motivi di ricorso si fondavano sulla presunta mancata notifica del p.v.c., essi risultavano estranei alla motivazione effettivamente posta a base della decisione impugnata. La mancata allegazione del p.v.c. non è stata quindi ritenuta causa di nullità nel caso concreto. Il ricorrente è stato inoltre condannato al rimborso delle spese processuali, liquidate in Euro 6.669,00 oltre alle spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 42

  Disciplina il contenuto e la motivazione dell'avviso di accertamento. La sentenza conferma che l'assenza di allegazione del p.v.c. non determina automaticamente la nullità quando il contribuente ne abbia avuto conoscenza effettiva o il contenuto essenziale sia comunque conoscibile.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 39

  Riguarda i poteri e i criteri dell'accertamento delle imposte sui redditi; è stato richiamato dal ricorrente per contestare la validità dell'accertamento fondato sulle operazioni inesistenti.

• Legge n. 241 del 1990, art. 21-septies

  Prevede la nullità del provvedimento amministrativo nei casi stabiliti dalla legge, tra cui la mancanza degli elementi essenziali. Nel caso concreto non è stata ravvisata una nullità, poiché il contribuente risultava aver avuto conoscenza del p.v.c.

• Legge n. 212 del 2000, art. 7

  Impone l'obbligo di motivazione degli atti tributari e disciplina il richiamo ad altri atti. Il richiamo a un p.v.c. non allegato non comporta necessariamente invalidità se l'atto richiamato è stato notificato o il contribuente ne ha avuto concreta conoscenza.

• Art. 360 c.p.c.

  Individua i motivi di ricorso per cassazione. La Corte ha ritenuto inammissibili le censure perché fondate su una ricostruzione di fatto diversa da quella accertata dalla CTR e non adeguatamente riferita alla ratio decidendi.

Massime di principio

• La mancata allegazione di un documento richiamato nell'avviso di accertamento non comporta automaticamente la nullità dell'atto se l'Amministrazione dimostra che il contribuente ne aveva già avuto conoscenza effettiva.
• Nel ricorso per cassazione è essenziale contestare la specifica motivazione posta a fondamento della sentenza impugnata; se il ricorso si basa su un presupposto di fatto diverso da quello accertato dal giudice di merito, può essere dichiarato inammissibile.
• La conoscenza del p.v.c. può essere desunta anche da circostanze concrete, quali il ruolo del contribuente nelle società coinvolte e la sua partecipazione o conoscenza delle operazioni contestate.
• La violazione degli obblighi di motivazione e allegazione deve essere valutata in concreto, verificando se il contribuente abbia potuto comprendere la pretesa fiscale e esercitare effettivamente il proprio diritto di difesa.
• In sede di legittimità la Corte di cassazione non rivaluta normalmente i fatti accertati dalla CTR, salvo specifici vizi della motivazione o violazioni di legge correttamente dedotti.