Sentenza del 13/05/2016 n. 9841 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

I contribuenti hanno impugnato due avvisi di liquidazione. Il primo revocava l'aliquota IVA agevolata del 4% applicata all'acquisto della prima casa e pretendeva l'aliquota ordinaria del 20%, ritenendo l'immobile di lusso perché la superficie utile complessiva superava la soglia prevista dalla normativa. L'Ufficio aveva incluso nel calcolo anche i locali del piano interrato, mentre i contribuenti sostenevano che tali ambienti non fossero abitabili né utilizzabili per la normale permanenza delle persone. Il secondo avviso revocava, per le medesime ragioni, l'aliquota ridotta dell'imposta sostitutiva sui finanziamenti a medio e lungo termine. I contribuenti hanno inoltre contestato la motivazione degli avvisi, la tardività dell'appello dell'Ufficio e la formazione di un giudicato esterno.

La decisione

La Corte ha riunito i due ricorsi. Ha respinto le censure relative alla tardività dell'appello e al giudicato esterno, ritenendo tempestivo l'appello dell'Agenzia. Ha inoltre ritenuto adeguatamente motivato il primo avviso, anche mediante il richiamo per relationem al sopralluogo, al parere allegato e alla documentazione DOCFA. Ha però accolto la censura decisiva sull'omesso esame della documentazione relativa all'effettiva utilizzabilità dei locali interrati. La mera abitabilità non è necessaria per includere un ambiente nella superficie utile, ma deve essere valutata la sua concreta utilizzabilità per lo svolgimento della vita quotidiana; i certificati comunali prodotti dai contribuenti potevano dimostrare l'assoluta inutilizzabilità dei locali. Anche nel giudizio sull'imposta sostitutiva è stato omesso l'esame di tali fatti decisivi. Entrambe le sentenze della Commissione tributaria regionale sono state quindi cassate con rinvio ad altra sezione della Commissione tributaria regionale della Puglia, anche per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, Tabella A, parte II, punto 21

  Disciplina l'aliquota IVA agevolata per l'acquisto della prima casa. L'agevolazione non spetta quando l'immobile presenta caratteristiche di lusso.

• D.M. 2 agosto 1969, art. 6

  La superficie utile complessiva è rilevante per qualificare un'abitazione come di lusso. Per il calcolo non conta soltanto l'abitabilità formale, ma la concreta utilizzabilità degli ambienti per la normale vita quotidiana.

• Legge 27 luglio 2000, n. 212, art. 7

  L'avviso tributario può essere motivato per relationem, richiamando altri atti o documenti, purché siano allegati oppure ne sia riprodotto il contenuto essenziale, così da consentire al contribuente di comprendere la pretesa fiscale.

• D.L. 6 luglio 2011, n. 98, art. 39, comma 12, convertito dalla Legge 15 luglio 2011, n. 111

  Prevede, tramite il richiamo alla disciplina della definizione delle liti fiscali, la sospensione dei termini di impugnazione, salvo specifica istanza del contribuente. La sospensione del termine per impugnare è autonoma rispetto alla sospensione del processo.

• Legge 27 dicembre 2002, n. 289, art. 16, comma 6

  La sospensione dei termini per impugnare opera automaticamente, salvo che il contribuente presenti una specifica istanza di trattazione.

• Codice civile, art. 2909

  Disciplina l'efficacia del giudicato. Nel caso concreto non si è formato il giudicato invocato dai contribuenti, perché l'appello dell'Agenzia era stato ritenuto tempestivo.

• Codice civile, art. 2697

  Stabilisce le regole sull'onere della prova. Le questioni relative alla sua corretta applicazione sono rimaste assorbite dopo l'accoglimento della censura sull'omesso esame della documentazione decisiva.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, n. 5

  Consente di censurare in Cassazione l'omesso esame di un fatto decisivo e controverso. La Corte ha ritenuto decisivo il mancato esame dei certificati comunali sull'inutilizzabilità dei locali interrati.

Massime di principio

• Per stabilire se un immobile è di lusso ai fini delle agevolazioni prima casa, non è sufficiente verificare la superficie catastale o la formale abitabilità: occorre accertare quali ambienti siano concretamente utilizzabili per la normale vita quotidiana.
• I locali interrati, depositi, tavernette o altri vani accessori possono essere inclusi nella superficie utile anche se non abitabili, quando siano concretamente utilizzabili; devono invece essere esclusi se la documentazione dimostra la loro assoluta inutilizzabilità.
• Certificati di agibilità, attestazioni tecniche e documenti comunali possono essere decisivi e devono essere specificamente valutati dal giudice quando incidono sulla superficie utile dell'immobile.
• Un avviso tributario motivato per relationem è valido se i documenti richiamati sono allegati oppure se l'avviso ne riproduce il contenuto essenziale, permettendo al contribuente di comprendere le ragioni della pretesa.
• La sospensione del termine per impugnare può operare autonomamente rispetto alla sospensione del processo; il fatto che il contribuente non abbia chiesto la trattazione del processo non implica necessariamente la rinuncia alla sospensione del termine d'impugnazione.
• Quando il giudice di merito omette di esaminare documenti potenzialmente decisivi sull'utilizzabilità degli ambienti, la sentenza può essere cassata con rinvio per una nuova valutazione.