Cassazione Civile, Sentenza n. 36682/2021 del 25/11/2021

Esito

La controversia

Controversia circa l'accertamento tributario relativo alla riclassificazione di un'area da non edificabile a edificabile e al conseguente maggior valore venale tassabile; contestazione della tempestività dell'avviso di accertamento (termine di decadenza: quinquennale per omessa denuncia vs triennale per dichiarazione infedele) e contestazione della motivazione dell'avviso per mancata allegazione della perizia tecnica richiamata nell'atto

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso principale proposto dall'Amministrazione, ha rigettato il ricorso incidentale della contribuente, ha cassato la sentenza della CTR e, decidendo nel merito, ha rigettato integralmente il ricorso originario della contribuente. In sostanza l'accertamento è stato ritenuto legittimo: l'obbligo dichiarativo è continuativo e il termine di decadenza per omessa denuncia è quinquennale; l'allegazione "per estratto" della perizia e il richiamo a delibera pubblicata sono risultati sufficienti e la motivazione dell'avviso è stata ritenuta adeguata. La contribuente è stata condannata alle spese di Cassazione.

Norme richiamate

• d.lgs. n. 504 del 1992

  Stabilisce che non sono ammesse equipollenze alla denuncia di variazione: se manca la denuncia di variazione la decadenza per recupero della maggiore imposta è quinquennale, anche se il Comune aveva conoscenza di fatto della modifica

• d.lgs. n. 504 del 1992

  Parametro normativo richiamato per la determinazione del valore venale in comune commercio dell'immobile; il giudice di merito ha esaminato la determinazione del valore in relazione a questi parametri

• Legge 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto del contribuente)

  L'obbligo di allegare agli atti impositivi gli atti richiamati ha la funzione di rendere comprensibile la motivazione; tuttavia sono esclusi dall'obbligo gli atti irrilevanti o quelli giuridicamente noti per effetto della loro pubblicazione

• Legge n. 241 del 1990

  La finalità integrativa della motivazione dell'atto amministrativo suggerisce che il contribuente abbia diritto a conoscere gli atti il cui contenuto è necessario per comprendere la motivazione, ma non tutti gli atti cui si fa semplice rinvio

• Codice di procedura civile

  art. 360 c.p.c., comma 1, nn. 3 e 5

  Limita il sindacato di legittimità sulle sentenze di merito: in Cassazione non sono valutabili censure generiche sulla motivazione salvo i profili tassativamente indicati (violazione di legge, motivazione mancante, apparente, contraddittoria o perplessa; omesso esame di un fatto decisivo)

• Costituzione

  Fornisce la base costituzionale per il limite del sindacato di legittimità sulla motivazione (minimo costituzionale della motivazione richiesto)

• Decreto-legge n. 83 del 2012, art. 54, convertito

  Ha riformulato l'art. 360 c.p.c., limitando ulteriormente le censure ammissibili in Cassazione in materia di motivazione

• D.P.R. n. 115 del 2002

  Prevede gli adempimenti processuali relativi al versamento in caso di soccombenza o riconoscimento dei presupposti per versamenti successivi; la Corte ha dato atto della sussistenza dei presupposti processuali per un ulteriore versamento da parte del ricorrente incidentale

• Normativa sanzionatoria/di decadenza richiamata

  art. 14, comma 1 (citato nel testo)

  Riferito al criterio che la violazione dell'obbligo dichiarativo, essendo collegata all'assenza di dichiarazione, non è un fatto istantaneo e si prolunga sugli anni successivi (ogni annualità è sanzionabile ai sensi dell'articolo)

Massime di principio

• L'omessa presentazione della denuncia di variazione della destinazione di un'area configura un obbligo continuativo: l'inadempimento può essere sanzionato per le annualità successive fino alla decadenza quinquennale
• Il termine di accertamento è quinquennale per l'omessa denuncia/omessa dichiarazione; il termine triennale si applica invece alle dichiarazioni infedeli, incomplete o inesatte
• Per la validità di un avviso di accertamento non è sempre necessaria l'allegazione integrale di tutti gli atti richiamati: è obbligatoria solo quando il contenuto di quegli atti sia necessario a integrare la motivazione dell'atto impositivo
• Il richiamo a atti pubblicati (es. delibere formalmente pubblicizzate) può rendere superflua l'allegazione integrale, purché la motivazione dell'atto impositivo sia comunque comprensibile
• In sede di Cassazione non è possibile rimettere in discussione valutazioni tecnico-fattuali (es. determinazione del valore venale) ordinate dal giudice di merito, salvo vizio di motivazione grave rientrante nei limiti di sindacato di legittimità (mancanza o manifesta contraddittorietà della motivazione, o omesso esame di fatto decisivo)
• Chi impugna deve dimostrare che il contenuto degli atti non allegati era effettivamente necessario ad integrare la motivazione: la mera esistenza di atti richiamati ma non allegati non basta a veder annullato l'atto impositivo