Cassazione Civile, Ordinanza n. 25473/2024 del 23/09/2024

Esito

La controversia

La controversia nasce da un avviso di accertamento notificato per l'anno d'imposta 2004, con cui l'Ufficio ha recuperato a tassazione una variazione in diminuzione operata dalla società in dichiarazione, relativa a differenze tra ammortamenti fiscalmente rilevanti e ammortamenti civilistici su beni pervenuti tramite conferimento di ramo d'azienda. L'Amministrazione ha contestato la deducibilità extracontabile perché non era stato compilato l'apposito prospetto/quadro EC previsto dall'art. 109, comma 4, lett. b), t.u.i.r. La società ha sostenuto che i minori valori civilistici derivavano da una operazione di conferimento e che era stato comunque compilato il quadro RV, ritenuto idoneo a rappresentare la riconciliazione tra valori civili e fiscali. Dopo alterne vicende nel merito, la CTR ha respinto l'appello dell'Ufficio. In cassazione l'Agenzia ha dedotto violazione e falsa applicazione dell'art. 109, comma 4, lett. b), t.u.i.r., sostenendo che la mancata compilazione del quadro EC non poteva essere considerata un mero errore formale e precludeva la deduzione extracontabile degli ammortamenti anticipati o di altri componenti negativi non transitati a conto economico.

La decisione

La Corte ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate. Ha affermato che, per l'anno d'imposta considerato, la compilazione dell'apposito quadro EC aveva natura sostanziale e non meramente formale: la sua mancanza impediva di opporre validamente all'Amministrazione la deduzione di componenti negativi non iscritti a conto economico. La compilazione del solo quadro RV non era sufficiente a surrogare l'adempimento richiesto dalla norma. Di conseguenza, la sentenza della CTR è stata cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria competente, in diversa composizione, anche per le spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 109, comma 4, lett. b), d.P.R. n. 917/1986 (TUIR)

  "Gli ammortamenti dei beni materiali ed immateriali, le altre rettifiche di valore e gli accantonamenti sono deducibili se in apposito prospetto della dichiarazione dei redditi è indicato il loro importo complessivo, i valori civili e fiscali dei beni e quelli dei fondi"

  Per l'anno d'imposta 2004 la deduzione extracontabile di ammortamenti e altri componenti negativi era subordinata alla compilazione dell'apposito prospetto della dichiarazione; tale adempimento non era formale ma costitutivo della deducibilità.

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  È stato il parametro processuale evocato per censurare la sentenza impugnata per violazione e falsa applicazione di legge.

Massime di principio

• Quando la legge tributaria subordina la deducibilità extracontabile di componenti negativi alla loro indicazione in un apposito prospetto dichiarativo, la compilazione del prospetto richiesto costituisce un adempimento sostanziale e necessario, non sanabile con indicazioni equivalenti contenute in altri quadri della dichiarazione.
• La mancata compilazione del prospetto specificamente previsto dalla norma impedisce di considerare deducibili componenti negativi non transitati nel conto economico, perché viene meno la prova richiesta dal legislatore circa l'esistenza e l'ammontare degli elementi dedotti.
• In presenza di un orientamento di legittimità consolidato sulla natura sostanziale di un adempimento dichiarativo, il giudice di merito non può degradarne l'omissione a mero errore formale se ciò contrasta con il dato normativo applicabile ratione temporis.

Come è indicizzato