Sentenza del 24/02/2020 n. 128 - Comm. Trib. Reg. per le Marche

Esito

La controversia

Impugnazione di avvisi di accertamento ICI per gli anni 2007-2010, 2011 e 2012-2013. Questioni sollevate: nullità o inammissibilità degli appelli per vizi di notifica e difetto di specificità dei motivi; eccezione di decadenza per l'anno 2007; corretto riconoscimento dell'immobile (identificazione catastale e presunta duplicazione per il 2012); mancata allegazione della delibera comunale ai sensi dell'art.52 D.L.vo 446/1997; valorizzazione dell'area basata su CTU contrastanti e conseguente determinazione della base imponibile; applicazione delle sanzioni.

La decisione

Gli appelli del contribuente relativi agli anni 2007-2010 e 2012-2013 sono accolti parzialmente: il valore dell'area viene rideterminato in euro 131.000,00 anche per le annualità 2007-2010 e 2012-2013 (applicando i valori risultanti dalla seconda CTU). L'appello del Comune relativo all'anno 2011 è rigettato e la decisione di primo grado che aveva rideterminato la base imponibile per il 2011 è confermata. Le eccezioni del Comune su notifica e difetto di specificità dei motivi sono rigettate (la notifica alla parte personale produce nullità sanata dalla costituzione e l'art.53 D.L.vo 546/1992 va interpretato restrittivamente). La decadenza per il 2007 non opera (termine quinquennale decorrente dal 31.12.2008; avviso notificato nell'agosto 2013 è tempestivo). Non c'è duplicazione per il 2012; la mancata allegazione della delibera ex art.52 non determina nullità. Le sanzioni sono confermate per 2007-2010 e 2012-2013 ma calcolate sulla minor imposta risultante; nessuna sanzione per il 2011. Spese di entrambi i gradi compensate (50% per entrambe le parti, incluse spese CTU).

Norme richiamate

• D.Lvo n.546/1992, art.53, comma 1

  La sanzione di inammissibilità per difetto di specificità dei motivi deve essere interpretata restrittivamente nel processo tributario; è sufficiente che dall'atto, interpretato nel suo complesso, risulti la volontà di contestare la decisione di primo grado e che le ragioni di censura siano ricavabili, anche implicitamente, in termini inequivoci.

• Disposizioni di legge preleggi. (cfr. art.14 preleggi c.c.)

  art. 14 disposizioni preleggi. c.c.

  Principio interpretativo che giustifica un'interpretazione restrittiva delle norme limitative dell'accesso alla giustizia (come l'art.53 D.Lvo 546/1992).

• D.Lvo n.446/1997, art.52

  art. 52 D.L.vo n. 446/1997

  Le delibere comunali adottate ai sensi dell'art.52 hanno valore di atto amministrativo a contenuto generale (regolamentare) e non sono soggette all'obbligo di allegazione previsto dall'art.7 della legge n.212/2000; la mancata allegazione degli estremi non determina nullità dell'avviso.

• Legge n.212/2000, art.7

  L'obbligo di allegazione previsto non si estende indefettibilmente alle delibere di contenuto generale (come le delibere ex art.52 D.Lvo 446/1997), per cui l'assenza della delibera non comporta la nullità dell'atto impositivo.

• D.L. n.223/2006, art.37, comma 53 (conv. L. n.248/2006)

  art. 37, c. 53 D.L. n.223/2006 conv. L. n.248/2006

  La soppressione dell'obbligo di dichiarazione è efficace a partire dal 2009; non può pertanto incidere sul calcolo del termine quinquennale di decadenza relativo al 2007 (termine decorre dal 31.12.2008).

• D.Lvo n.546/1992, art.7

  art. 7 D.L.vo n. 546/1992

  Il giudice tributario ha il potere di disporre d'ufficio consulenze tecniche (CTU) per acquisire elementi utili alla decisione.

• Codice di procedura civile, art.112

  Il principio del contraddittorio e dell'istruzione: la mancata evocazione formale della norma non è in sé motivo di violazione ove risulti che la questione (es. valore) sia stata comunque dedotta nel primo grado.

• D.Lvo n.546/1992, art.59

  art. 59 D.L.vo n. 546/1992

  La carenza di motivazione della sentenza non comporta automaticamente la rimessione in primo grado; il giudice d'appello deve comunque decidere nel merito e non è esonerato dall'esame della questione.

Massime di principio

• La notifica dell'atto di appello alla parte personalmente invece che al suo procuratore nel domicilio eletto produce nullità non inesistenza: la nullità è sanata se l'appellato si costituisce tempestivamente.
• Nel processo tributario l'art.53 D.Lvo 546/1992 (diffida per difetto di specificità dei motivi) va interpretato restrittivamente; è spesso sufficiente che dall'atto di gravame, considerato nel suo insieme, emerga la volontà di impugnare la decisione e le ragioni di censura, anche implicitamente.
• La riproposizione, nell'appello, delle stesse ragioni già poste a fondamento del ricorso amministrativo o di primo grado può assolvere l'onere di specificità quando il dissenso investa la decisione nella sua interezza; non è necessario ripetere pedissequamente ogni argomento se le censure sono ricavabili in modo chiaro.
• I termini di decadenza per la rettifica di dichiarazioni infedeli decorrono dal termine per la presentazione della dichiarazione successiva (es.: per il 2007 il termine quinquennale decorre dal 31/12/2008). Modifiche normative che sopprimono l'obbligo di dichiarazione valgono solo dal momento in cui sono operative.
• Le delibere comunali di carattere generale (regolamenti ai sensi dell'art.52 D.Lvo 446/1997) hanno valore di presunzione applicabile ma possono essere contrastate con prova contraria; la mancata allegazione della delibera non invalida automaticamente l'avviso.
• Il giudice tributario può disporre CTU d'ufficio e i risultati di una CTU non censurata in appello possono assumere efficacia decisoria consolidata (valore vincolante rispetto alle parti quando non impugnata), motivo per cui una CTU favorevole all'una o all'altra parte può essere determinante.
• Quando vi sia reciproca soccombenza sulle diverse questioni, il giudice può disporre la compensazione delle spese tra le parti; le sanzioni restano applicabili se non specificamente contestate con motivi vincenti in appello.