Sentenza del 23/05/2016 n. 114 - Comm. Trib. Prov. Asti

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato il recupero a tassazione di costi sostenuti per rimborsi o penali corrisposti ai clienti e di costi relativi a uno stage di lavoro. Ha sostenuto che i rimborsi rappresentavano l'assunzione di responsabilità nei confronti degli investitori ed erano giustificati dall'esigenza di preservare il rapporto fiduciario, nonostante la loro apparente antieconomicità. Quanto allo stage, ha dedotto la pertinenza della spesa rispetto all'attività e agli obblighi professionali svolti, documentandola mediante fatture intestate a suo carico.

La decisione

La sentenza ha riconosciuto la deducibilità dei costi per rimborsi penali ai clienti, ritenendo che l'apparente antieconomicità fosse giustificata dalla tutela del rapporto fiduciario e dall'assunzione di responsabilità professionale verso gli investitori. È stata inoltre riconosciuta la deducibilità dei costi dello stage, in quanto pertinenti all'attività del promotore finanziario e supportati da fatture emesse a suo carico. Ne consegue l'accoglimento delle contestazioni del contribuente relativamente a tali componenti di costo e il venir meno del recupero fiscale corrispondente.

Norme richiamate

• Norme in materia di deducibilità dei costi ai fini IRPEF e di inerenza delle spese

  Una spesa è deducibile quando è inerente all'attività esercitata, adeguatamente documentata e collegata, anche indirettamente, alla produzione del reddito. L'inerenza non richiede necessariamente un'immediata utilità economica, potendo comprendere costi sostenuti per conservare rapporti professionali e commerciali.

• Principio di antieconomicità del comportamento del contribuente

  L'antieconomicità apparente di una spesa non ne esclude automaticamente la deducibilità. Essa può essere spiegata da ragioni commerciali o professionali concrete, come la tutela del rapporto fiduciario con il cliente e l'assunzione di responsabilità derivante dall'attività svolta.

• Principio di documentazione e pertinenza delle spese professionali

  I costi di formazione o di stage possono essere dedotti quando risultano pertinenti agli obblighi e all'attività professionale del contribuente e sono comprovati da documentazione fiscalmente idonea, quale una fattura intestata al soggetto che sostiene la spesa.

Massime di principio

• I rimborsi o gli esborsi sostenuti da un professionista a favore dei clienti possono essere deducibili se costituiscono una conseguenza dell'attività svolta, riflettono l'assunzione di una responsabilità professionale e sono supportati da adeguata documentazione.
• L'apparente antieconomicità di un costo non è sufficiente, da sola, a negarne l'inerenza: occorre valutare le ragioni economiche e professionali concrete che lo hanno determinato.
• Le spese per corsi, stage o formazione sono deducibili quando presentano un collegamento dimostrabile con l'attività esercitata o con gli obblighi professionali del contribuente.
• Per sostenere la deducibilità è essenziale conservare fatture intestate al contribuente, contratti, ricevute e una descrizione delle finalità della spesa, oltre a elementi che dimostrino il collegamento con l'attività produttiva di reddito.
• La deducibilità non deriva automaticamente dalla sola dichiarazione del contribuente: in caso di contestazione, il contribuente deve dimostrare inerenza, effettività, sostenimento e corretta documentazione del costo.