Sentenza del 12/04/2016 n. 476 - Comm. Trib. Reg. per il Veneto

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato le sanzioni applicate per l'omessa o infedele compilazione del quadro RW, in particolare delle sezioni I e II relative ai trasferimenti da, verso e sull'estero, effettuati prima del 4 settembre 2013. La questione riguardava l'applicabilità retroattiva delle modifiche introdotte dall'art. 9 della legge n. 97/2013, che ha semplificato gli obblighi dichiarativi e rideterminato il regime sanzionatorio per gli investimenti esteri e le attività finanziarie estere.

La decisione

È stato affermato che le violazioni commesse anteriormente al 4 settembre 2013 non devono più essere sanzionate secondo le specifiche disposizioni del d.l. n. 167/1990 riguardanti i trasferimenti esteri, ma devono essere valutate alla luce dell'art. 9 della legge n. 97/2013. L'Amministrazione deve quindi ricalcolare le sanzioni limitatamente alle omissioni relative alla consistenza degli investimenti esteri e delle attività finanziarie estere suscettibili di produrre redditi imponibili. Non sono invece più sanzionabili, secondo il precedente regime, le omissioni concernenti la mera indicazione dei trasferimenti da, verso e sull'estero. L'esito è pertanto favorevole al contribuente, almeno con riferimento alla rideterminazione e alla parziale eliminazione delle sanzioni.

Norme richiamate

• Art. 9, legge n. 97/2013

  La norma ha semplificato gli obblighi di compilazione del quadro RW e ha rideterminato le sanzioni applicabili alle violazioni relative agli investimenti esteri e alle attività estere di natura finanziaria. Per le violazioni anteriori al 4 settembre 2013, il nuovo regime deve essere applicato quando più favorevole, con ricalcolo delle sanzioni.

• Decreto-legge n. 167/1990

  Il precedente regime prevedeva specifiche sanzioni per le violazioni degli obblighi di monitoraggio fiscale, comprese quelle relative ai trasferimenti da, verso e sull'estero. Tali sanzioni non possono continuare a essere applicate alle mere omissioni sui trasferimenti quando il successivo regime normativo le ha superate o rese non più punibili.

Massime di principio

• Quando una normativa successiva modifica o riduce le sanzioni tributarie, occorre verificare l'applicazione del principio del favor rei e del regime più favorevole al contribuente, nei limiti consentiti dalla disciplina applicabile.
• Per le annualità anteriori al 4 settembre 2013 deve essere distinta l'omessa indicazione della consistenza di investimenti o attività finanziarie estere dall'omessa indicazione dei semplici trasferimenti di denaro: solo la prima categoria può conservare rilevanza sanzionatoria secondo il nuovo regime.
• L'Amministrazione non può confermare automaticamente le sanzioni originarie, ma deve procedere a un ricalcolo coerente con la normativa sopravvenuta e con la specifica natura della violazione.
• In casi analoghi è necessario esaminare separatamente ogni violazione indicata nel quadro RW, verificando periodo d'imposta, tipo di omissione, esistenza di un investimento o di un'attività finanziaria produttiva di reddito e regime sanzionatorio più favorevole.