Sentenza del 16/12/2019 n. 33036 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva accertato sinteticamente, ai sensi dell'art. 38 del D.P.R. n. 600/1973, redditi pari a 65.279 euro per il 2002 e 60.492 euro per il 2003, a fronte di redditi dichiarati molto modesti o nulli. L'accertamento si fondava sul possesso di un'automobile di elevata potenza fiscale, di un'abitazione principale, di un'abitazione secondaria e sull'acquisto di un terreno. Il contribuente ha contestato, tra l'altro, la mancata instaurazione del contraddittorio preventivo, l'utilizzo delle abitazioni come indici di capacità contributiva, l'inversione dell'onere della prova e l'omessa considerazione di fatti asseritamente non contestati dall'Ufficio.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso. Ha stabilito che, per gli anni d'imposta 2002 e 2003, il contraddittorio preventivo obbligatorio introdotto dal D.L. n. 78/2010 non era applicabile retroattivamente; in ogni caso, l'Agenzia aveva inviato questionari chiedendo documentazione giustificativa. Le circostanze relative alla proprietà delle abitazioni erano state introdotte tardivamente con una memoria illustrativa e non potevano costituire nuovi motivi di ricorso. Il redditometro è stato ritenuto uno strumento presuntivo basato sulle spese e sui beni-indice concretamente riferibili al contribuente, rispetto al quale quest'ultimo può fornire prova contraria. È stata inoltre esclusa la formazione di fatti pacifici, poiché l'Agenzia aveva contestato integralmente le deduzioni del contribuente. G.G. è stato condannato al pagamento delle spese processuali, liquidate in 5.300 euro oltre spese prenotate a debito, nonché dell'eventuale doppio contributo unificato.

Norme richiamate

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 38

  Accertamento sintetico del reddito delle persone fisiche

  Consente di determinare sinteticamente il reddito sulla base delle spese sostenute e del possesso di beni o servizi indicativi di capacità contributiva, salva la prova contraria del contribuente.

• D.L. n. 78/2010, art. 22, comma 1, convertito nella L. n. 122/2010

  Le modifiche introdotte operano per gli accertamenti relativi ai redditi per i quali il termine di dichiarazione non è ancora scaduto alla data di entrata in vigore del presente decreto

  La disposizione ha introdotto il contraddittorio preventivo obbligatorio nell'accertamento sintetico, ma con efficacia per i periodi d'imposta dal 2009 e non retroattiva rispetto agli anni 2002 e 2003.

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 24, comma 2

  L'integrazione dei motivi è resa necessaria dalla produzione, ad opera delle altre parti, di documenti non conosciuti

  Le memorie illustrative non possono introdurre per la prima volta fatti impeditivi o nuovi motivi di ricorso, salvo che l'integrazione sia resa necessaria da documenti nuovi prodotti dalla controparte.

• Codice civile, art. 2697

  Nell'accertamento sintetico l'Amministrazione deve provare gli elementi presuntivi posti a fondamento della maggiore capacità contributiva; il contribuente deve invece dimostrare, anche mediante presunzioni, che le disponibilità derivano da redditi esenti, soggetti a ritenuta o da fonti non reddituali.

• Codice di procedura civile, art. 115

  Principio di non contestazione

  Sono esenti da prova soltanto i fatti che la parte costituita abbia ammesso espressamente o implicitamente. La mera mancata contestazione puntuale non è sufficiente quando la difesa dell'Amministrazione contrasta complessivamente le ragioni del contribuente.

• Codice di procedura civile, art. 116

  Il giudice valuta le prove secondo il proprio prudente apprezzamento, nel rispetto delle risultanze processuali e delle regole sull'onere probatorio.

• D.P.R. 30 maggio 2002, n. 115, art. 13, comma 1-quater

  Doppio contributo unificato

  In caso di rigetto integrale o inammissibilità dell'impugnazione, può sorgere l'obbligo di versare un ulteriore importo pari al contributo unificato dovuto, se applicabile.

Massime di principio

• Per gli accertamenti sintetici relativi a periodi d'imposta anteriori al 2009, l'assenza del contraddittorio preventivo formalmente previsto dal D.L. n. 78/2010 non determina di per sé l'illegittimità dell'accertamento; resta comunque rilevante verificare se l'Ufficio abbia acquisito chiarimenti o documenti tramite questionari o richieste preventive.
• Il redditometro non costituisce una semplice elaborazione statistica astratta: può fondarsi sulle spese effettivamente sostenute e sui beni-indice concretamente riferibili al contribuente. La disponibilità di tali beni consente una presunzione di reddito, superabile con una prova documentale o presuntiva seria e coerente.
• Il contribuente deve dedurre tempestivamente nel ricorso introduttivo tutti i fatti che incidono sulla pretesa tributaria, come comproprietà, data effettiva di acquisto o disponibilità limitata di un bene. Tali fatti non possono normalmente essere introdotti per la prima volta in una memoria illustrativa.
• La prova contraria può dimostrare che le spese sono state finanziate da redditi esenti, già tassati, soggetti a ritenuta, da risparmi pregressi, finanziamenti, liberalità o altre disponibilità non reddituali, purché l'origine e la disponibilità delle somme siano adeguatamente documentate.
• Il principio di non contestazione opera solo quando l'Amministrazione ammette espressamente o implicitamente il fatto. Se l'Ufficio contesta complessivamente la ricostruzione del contribuente, i fatti favorevoli restano da provare.
• In caso di rigetto del ricorso per cassazione, il contribuente può essere condannato alle spese di lite e all'eventuale raddoppio del contributo unificato.