Sentenza del 15/09/2015 n. 7220 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'omessa o errata applicazione del reverse charge, con assolvimento dell'IVA secondo modalità ordinarie anziché mediante inversione contabile. L'irregolarità ha riguardato gli adempimenti di fatturazione e registrazione, senza incidere sui requisiti sostanziali dell'operazione, sull'effettiva debenza dell'imposta o sul diritto alla detrazione dell'IVA assolta sugli acquisti. Non essendovi un danno per l'Erario, la violazione è stata qualificata come formale.

Norme richiamate

• Art. 6, comma 9-bis, del d.lgs. 472/1997

  sanzione nella misura del 3% dell'imposta irregolarmente assolta

  La disposizione trova applicazione nelle ipotesi di irregolare assolvimento dell'IVA mediante reverse charge. La violazione comporta una sanzione proporzionale, ma non la negazione del diritto alla detrazione quando i requisiti sostanziali dell'imposta risultano rispettati e non vi è danno erariale.

• Meccanismo del reverse charge

  L'inversione contabile costituisce una modalità di applicazione e registrazione dell'IVA. La sua violazione, se non compromette l'effettivo versamento dell'imposta e la verifica dell'operazione, configura un'irregolarità formale e non incide automaticamente sul diritto alla detrazione.

Massime di principio

• La mancata o errata applicazione del reverse charge non comporta automaticamente la perdita della detrazione IVA: occorre verificare se siano comunque presenti i requisiti sostanziali dell'operazione.
• Quando l'IVA è stata effettivamente assolta e l'irregolarità riguarda soltanto fatturazione o registrazione, senza evasione o perdita di gettito per l'Erario, la violazione tende a essere qualificata come formale.
• In presenza di un errore formale nel reverse charge, il contribuente può conservare il diritto alla detrazione, ma resta esposto alla sanzione prevista dall'art. 6, comma 9-bis, del d.lgs. 472/1997.
• La detrazione può essere negata se l'errore incide su elementi sostanziali, impedisce i controlli, nasconde un'operazione inesistente o determina un effettivo danno erariale.