Sentenza del 12/10/2017 n. 1401 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

La controversia riguardava le modalità e i termini con cui il contribuente poteva recuperare l’agevolazione "Tremonti ter", prevista dal DL 78/2009, convertito nella legge 102/2009, qualora la deduzione non fosse stata inserita nella dichiarazione dei redditi originaria. In particolare, si doveva stabilire se fosse necessario presentare una dichiarazione integrativa a favore entro il termine previsto dall’art. 2, comma 8-bis, del DPR 322/1998, nella versione vigente ratione temporis, oppure se fosse possibile chiedere il rimborso dell’imposta versata in eccedenza entro 48 mesi ai sensi dell’art. 38 del DPR 602/1973.

La decisione

È stato riconosciuto che il contribuente poteva far valere l’agevolazione anche dopo la dichiarazione originaria: doveva presentare una dichiarazione integrativa a proprio favore entro il termine previsto dall’art. 2, comma 8-bis, del DPR 322/1998, cioè entro il termine per la presentazione della dichiarazione relativa al periodo d’imposta successivo, oppure, in alternativa, presentare un’istanza di rimborso entro 48 mesi dal versamento, ai sensi dell’art. 38 del DPR 602/1973. La decisione, quindi, ammette il recupero dell’agevolazione mediante una delle due procedure previste, purché siano rispettati i relativi termini.

Norme richiamate

• Art. 38 del DPR n. 602/1973

  Consente di chiedere il rimborso delle somme versate indebitamente entro il termine di 48 mesi, applicabile anche al recupero dell’agevolazione non utilizzata nella dichiarazione originaria.

• Art. 2, comma 8-bis, del DPR n. 322/1998, nella versione vigente ratione temporis

  Prevedeva la possibilità di presentare una dichiarazione integrativa a favore entro il termine stabilito, individuato nel termine per la presentazione della dichiarazione relativa al periodo d’imposta successivo.

• Art. 5 del DL n. 78/2009, convertito nella legge n. 102/2009

  Disciplina l’agevolazione fiscale denominata "Tremonti ter", riconoscendo un beneficio fiscale per determinati investimenti, il cui mancato inserimento nella dichiarazione originaria può essere recuperato mediante dichiarazione integrativa o istanza di rimborso nei termini previsti.

Massime di principio

• La mancata indicazione di un’agevolazione nella dichiarazione originaria non comporta necessariamente la perdita definitiva del beneficio, se l’ordinamento consente strumenti di correzione o rimborso.
• Quando è omessa una deduzione o detrazione a favore del contribuente, occorre verificare anzitutto il termine per la dichiarazione integrativa previsto dalla disciplina applicabile al periodo d’imposta interessato.
• In alternativa alla dichiarazione integrativa, può essere esperibile una domanda di rimborso per indebito versamento, purché siano rispettati il termine e i presupposti dell’art. 38 del DPR 602/1973.
• La verifica dei termini deve essere effettuata secondo la normativa vigente nel periodo di riferimento, poiché le modifiche legislative possono incidere sulla possibilità e sulle modalità di recupero dell’agevolazione.
• Il riconoscimento del beneficio non è automatico: il contribuente deve comunque dimostrare di possedere tutti i requisiti sostanziali previsti dalla disciplina agevolativa e di aver utilizzato tempestivamente lo strumento procedurale corretto.