Sentenza del 10/06/2015 n. 12020 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate contestava al contribuente l'esercizio, nell'anno 2002, di un'attività imprenditoriale di affittacamere o gestione di residence, sostenendo che la presenza di ospiti, l'elevato consumo di utenze, la consistenza della struttura e l'impiego di persone addette alla pulizia e al riassetto dimostrassero l'organizzazione, abitualità e professionalità dell'attività d'impresa. Su tale base aveva rettificato il reddito e recuperato IRPEF, addizionali, IRAP e IVA, oltre a interessi e sanzioni. Il contribuente sosteneva invece che si trattasse di semplice locazione stagionale di appartamenti ammobiliati.

La decisione

La Corte di cassazione ha dichiarato inammissibile il ricorso del Ministero dell'Economia e delle Finanze e ha rigettato quello dell'Agenzia delle Entrate. È stato riconosciuto valore di giudicato esterno a precedenti sentenze definitive, relative agli anni 1997 e 1998 e allo stesso immobile e processo verbale di constatazione, che avevano escluso la natura imprenditoriale dell'attività, qualificandola come locazione stagionale. In assenza di fatti sopravvenuti idonei a modificare tale quadro, la stessa qualificazione è stata ritenuta vincolante anche per il 2002. Ne consegue la conferma dell'annullamento dell'accertamento fiscale. Le spese del giudizio di legittimità sono state integralmente compensate.

Norme richiamate

• Art. 2082 del codice civile

  La norma definisce l'imprenditore e rileva per distinguere un'attività economica organizzata, abituale e professionale da una mera locazione immobiliare. La Corte non ha esaminato nel merito la censura dell'Agenzia perché la questione era già coperta dal giudicato esterno.

• Art. 39, comma 2, lettera c), del D.P.R. n. 600 del 1973

  Disciplina l'accertamento induttivo dei redditi. L'utilizzo di tale metodo presuppone comunque che gli elementi raccolti dimostrino correttamente la natura e l'entità dell'attività imponibile; nel caso concreto la qualificazione dell'attività come d'impresa era stata esclusa da precedenti giudicati.

• Art. 2909 del codice civile

  Stabilisce l'efficacia vincolante del giudicato tra le parti. La Corte ha ritenuto che l'accertamento definitivo sulla qualificazione dell'attività come locazione stagionale, fondato sui medesimi fatti e relativo allo stesso immobile, precludesse una diversa qualificazione per un'annualità successiva, in assenza di fatti nuovi.

• Art. 360, comma 1, numeri 3 e 5, del codice di procedura civile

  Riguarda rispettivamente la denuncia di violazione o falsa applicazione di legge e il vizio di motivazione. I motivi non sono stati esaminati perché il giudicato esterno aveva già risolto la questione decisiva.

• Principi delle Sezioni Unite, sentenza n. 13196 del 16 giugno 2006

  Il giudicato formatosi su un punto fondamentale comune a più controversie tra le stesse parti impedisce di riesaminare quel punto in un successivo giudizio, anche se riferito a periodi d'imposta diversi, quando si tratta di una qualificazione giuridica tendenzialmente stabile e non di fatti variabili di anno in anno.

• Sentenza della Corte di giustizia dell'Unione europea del 3 settembre 2009, causa C-2/08

  Il diritto dell'Unione può impedire l'applicazione automatica del giudicato nazionale in materia IVA quando ciò ostacoli l'esame di pratiche abusive. La Corte ha ritenuto tale principio non pertinente nel caso concreto, che riguardava soltanto la qualificazione dell'attività e non un'ipotesi di abuso del diritto.

Massime di principio

• Quando più accertamenti fiscali riguardano le stesse parti, lo stesso immobile o rapporto e si fondano sui medesimi fatti, una sentenza definitiva su una qualificazione giuridica fondamentale può vincolare anche gli anni d'imposta successivi.
• Il giudicato esterno può essere fatto valere per la prima volta in cassazione se si è formato dopo la discussione della causa nei gradi di merito e viene adeguatamente documentato.
• La distinzione tra semplice locazione di immobili e attività d'impresa ricettiva dipende dall'insieme degli elementi concreti: organizzazione stabile, abitualità, professionalità, servizi accessori e gestione strutturata. La mera presenza di ospiti o di alcuni servizi non è necessariamente sufficiente, se valutata isolatamente.
• Per superare l'effetto di un precedente giudicato relativo ad altri periodi d'imposta, l'amministrazione deve indicare e provare fatti nuovi o mutamenti sostanziali dell'attività idonei a modificare la qualificazione giuridica già accertata.
• La qualificazione come mera locazione, anziché attività alberghiera o di residence, incide direttamente sul regime fiscale: normalmente esclude il reddito d'impresa e, per l'attività così qualificata, il recupero di IVA e IRAP fondato sull'esistenza di servizi d'impresa.
• Il giudicato non opera necessariamente allo stesso modo per fatti mutevoli di anno in anno, come ricavi o singole operazioni, ma può estendersi a elementi strutturali e qualificazioni giuridiche permanenti o tendenzialmente stabili.