Circolare ADM n. 3/2025

Applicazione delle sanzioni tributarie introdotte dal d.lgs. 141/2024

La circolare fornisce chiarimenti sull’art. 7, comma 3, del d.lgs. 141/2024, che stabilisce l’applicazione delle sanzioni amministrative previste dall’allegato 1 e dall’art. 3 alle sole violazioni commesse a partire dalla data di entrata in vigore del decreto. Il documento riguarda sia il nuovo sistema sanzionatorio delle disposizioni nazionali complementari al Codice doganale dell’Unione, sia le modifiche apportate dal medesimo decreto al testo unico accise.

Quadro normativo e questione interpretativa

ADM segnala che è sorto il dubbio se la previsione di efficacia "ex nunc" costituisca una deroga al principio del favor rei di cui all’art. 3, comma 3, del d.lgs. 472/1997, secondo il quale si applica la legge più favorevole salvo che il provvedimento di irrogazione sia divenuto definitivo. Il problema è particolarmente rilevante perché le nuove sanzioni introdotte dal d.lgs. 141/2024 risultano, in linea generale, più favorevoli rispetto a quelle previgenti.

Richiamo alla giurisprudenza della Corte di cassazione

La circolare richiama la sentenza della Corte di cassazione n. 1274 del 19 gennaio 2025, resa in relazione all’art. 5 del d.lgs. 87/2024, norma analoga che aveva introdotto un’applicazione non retroattiva del nuovo regime sanzionatorio. La Suprema Corte ha ritenuto legittima tale impostazione, riconoscendo che la riforma del sistema sanzionatorio può giustificare un’anticipazione del nuovo regime solo per le violazioni future.

Effetti sul regime sanzionatorio applicabile

Sulla base di tale precedente, ADM afferma che anche l’art. 7, comma 3, del d.lgs. 141/2024 deve essere interpretato nel senso dell’irretroattività delle nuove sanzioni. Pertanto, per le violazioni commesse prima dell’entrata in vigore del decreto, continuano ad applicarsi le sanzioni previste, al momento della violazione, dal d.P.R. 23 gennaio 1973, n. 43 (T.U.L.D.) e dal d.lgs. 504/1995.

Indicazioni operative agli uffici

La circolare dispone che le Direzioni territoriali vigilino sull’uniforme applicazione dell’indirizzo interpretativo presso gli uffici dipendenti. Eventuali criticità nell’applicazione dovranno essere segnalate tempestivamente alla Direzione centrale, in conformità alla direttiva del Direttore dell’Agenzia prot. n. 612382/RU del 2 ottobre 2024.