Sentenza del 12/11/2020 n. 3462 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava la legittimità della riscossione sostenendo che il credito tributario si fosse prescritto secondo il termine quinquennale previsto per le obbligazioni periodiche (art. 2948, n. 4 c.c.). La questione centrale era se la prestazione tributaria, dopo accertamento divenuto definitivo, debba considerarsi "periodica" (quinquennale) o autonoma per ciascun periodo d'imposta (decennale).

La decisione

Il giudice ha deciso che il credito erariale derivante da accertamento divenuto definitivo è soggetto al termine di prescrizione decennale di cui all'art. 2946 c.c. e non al quinquennio dell'art. 2948, n. 4 c.c. La motivazione è che le obbligazioni tributarie sono autonome per ciascun periodo d'imposta e non costituiscono una prestazione periodica continuativa: il debito nasce anno per anno da una nuova e autonoma valutazione dei presupposti impositivi. Di conseguenza la domanda del ricorrente fondata su prescrizione quinquennale è stata rigettata e la riscossione è stata confermata legittima.

Norme richiamate

• art. 2946 c.c.

  L'art. 2946 c.c. (prescrizione ordinaria decennale) è stato applicato al credito tributario derivante da accertamento definitivo, perché la prestazione tributaria è considerata autonoma per ciascun periodo d'imposta.

• art. 2948, n. 4 c.c.

  La disposizione sulle obbligazioni periodiche (prescrizione quinquennale) non è stata ritenuta applicabile alle imposte erariali post-accertamento definitivo, in quanto le obbligazioni fiscali non hanno natura di prestazioni periodiche continue ma nascono autonomamente per ogni periodo d'imposta.

Massime di principio

• I crediti tributari definiti da accertamento definitivo seguono, di regola, la prescrizione decennale ex art. 2946 c.c., salvo che non si tratti di obbligazioni effettivamente periodiche e ricorrenti nella stessa persona e senza autonomia tra i periodi.
• Per valutare la prescrizione in materia tributaria bisogna determinare se l'obbligazione abbia natura periodica (continuativa) o sia autonoma per ciascun periodo d'imposta: le imposte annuali normalmente sono autonome e quindi soggette a decennio.
• Chi intende opporsi alla riscossione per prescrizione deve provare che l'obbligazione è effettivamente periodica o che si è verificata una causa estintiva/interruttiva della prescrizione antecedente (pagamenti, atti di riconoscimento, atti interruttivi della riscossione).
• La decorrenza del termine prescrizionale va verificata caso per caso: per i crediti derivanti da accertamento definitivo rileva normalmente la data in cui l'accertamento è divenuto definitivo o la scadenza dell'obbligazione tributaria riferibile al singolo periodo d'imposta.
• In contenziosi simili, il contribuente dovrebbe documentare con precisione le date rilevanti (accertamento, notifiche, atti interruttivi) e argomentare la non autonomia dei periodi d'imposta se vuole sostenere l'applicabilità del quinquennio.