Corte di giustizia, Sentenza C-405/24

Esenzione IVA all’importazione per piccole spedizioni destinate a un privato residente in un altro Stato membro

La sentenza, resa in sede di rinvio pregiudiziale dal Naczelny Sąd Administracyjny (Polonia), riguarda l’interpretazione dell’articolo 143, paragrafo 1, lettera b), della direttiva 2006/112/CE sull’IVA e dell’articolo 1 della direttiva 2006/79/CE sulle franchigie fiscali per piccole spedizioni prive di carattere commerciale provenienti da paesi terzi.

Fatti e procedimento principale

L. s.c., società operante nel settore delle spedizioni e dello sdoganamento, aveva chiesto chiarimenti sulla possibilità di applicare l’esenzione IVA in Polonia a una spedizione tra privati proveniente da un paese terzo e destinata a un privato residente in un altro Stato membro. L’autorità tributaria polacca aveva negato l’esenzione, ritenendo che l’articolo 52 della legge polacca sull’IVA si applichi solo se il destinatario risiede in Polonia.

Questione pregiudiziale

Il giudice del rinvio ha chiesto se il diritto dell’Unione osti a una normativa nazionale che esclude il beneficio dell’esenzione dall’IVA per le piccole spedizioni inviate da un privato da un paese terzo a un privato residente in uno Stato membro diverso da quello di importazione.

Normativa rilevante

La Corte ha richiamato, in particolare:

• l’articolo 143, paragrafo 1, lettera b), della direttiva 2006/112, che impone agli Stati membri di esentare le importazioni definitive di beni disciplinate dalla direttiva 2006/79;
• l’articolo 1 della direttiva 2006/79, che prevede la franchigia per le piccole spedizioni prive di carattere commerciale spedite da un paese terzo da un privato e destinate a un altro privato che si trovi in uno Stato membro;
• il considerando 3 della direttiva 2006/79;
• il regolamento n. 1186/2009 e, in precedenza, il regolamento n. 918/83, come parametro di coerenza sistematica.

Ragionamento della Corte

La Corte ha effettuato un’interpretazione letterale, contestuale e teleologica.

Sul piano letterale, ha osservato che l’articolo 1, paragrafo 1, della direttiva 2006/79 si riferisce a un privato che si trovi in uno Stato membro, senza indicare lo Stato membro di importazione né prevedere una limitazione territoriale ulteriore.

Sul piano contestuale, ha rilevato che il legislatore dell’Unione non ha introdotto, nei lavori preparatori e nella struttura della direttiva, una condizione legata allo Stato membro di destinazione. Ha inoltre valorizzato il fatto che altre disposizioni della direttiva 2006/112 menzionano espressamente lo Stato membro d’importazione quando intendono riferirsi a tale criterio, circostanza assente nell’articolo 1 della direttiva 2006/79.

Sul piano teleologico, la Corte ha ricordato che la disciplina mira a rendere più flessibile il regime applicabile alle piccole spedizioni tra privati provenienti da paesi terzi, spedizioni che hanno normalmente carattere affettivo, valore modesto e sono già state, in linea di principio, assoggettate a imposta nel paese di spedizione. In tale ottica, non vi è ragione per differenziare il trattamento a seconda che il destinatario risieda nello Stato membro di importazione o in un altro Stato membro.

Decisione

La Corte ha dichiarato che l’articolo 143, paragrafo 1, lettera b), della direttiva 2006/112 e l’articolo 1 della direttiva 2006/79 ostano a una normativa di uno Stato membro che esclude dall’esenzione dall’IVA le piccole spedizioni prive di carattere commerciale inviate da un paese terzo da un privato e destinate a un privato residente in un altro Stato membro.

Principio affermato

L’esenzione IVA per le piccole spedizioni prive di carattere commerciale provenienti da paesi terzi non può essere limitata alle sole spedizioni destinate a residenti nello Stato membro di importazione; il criterio rilevante è che il destinatario sia un privato che si trovi in uno Stato membro, anche diverso da quello in cui avviene l’importazione.