Sentenza del 09/07/2018 n. 4845 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava la legittimità dell'avviso di accertamento, sostenendo che l'Amministrazione non gli aveva notificato o allegato un processo verbale di constatazione e non gli aveva rivolto un preventivo invito al contraddittorio. L'accertamento riguardava aggi percepiti quale rivenditore di tabacchi, risultanti dai prospetti e dalle banche dati dei Monopoli di Stato o di altre società, ma non dichiarati dal contribuente.

La decisione

L'accertamento è stato ritenuto legittimo. La mancata allegazione del processo verbale di constatazione e l'assenza dell'invito al contraddittorio non hanno comportato l'illegittimità dell'avviso, poiché il contribuente poteva conoscere la pretesa tributaria e i relativi dati attraverso la documentazione e le informazioni provenienti dalle banche dati dei Monopoli di Stato e degli altri soggetti coinvolti. La pretesa fiscale è quindi rimasta valida.

Norme richiamate

• Legge 27 luglio 2000, n. 212, art. 7

  La norma disciplina l'obbligo di motivazione degli atti tributari e, in determinati casi, l'indicazione o allegazione degli atti richiamati. Nel caso esaminato, l'avviso è stato considerato sufficientemente conoscibile e motivato anche senza l'allegazione del processo verbale di constatazione.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 42

  La disposizione regola il contenuto e la motivazione dell'avviso di accertamento. L'atto è legittimo quando consente al contribuente di comprendere la pretesa, i presupposti e gli elementi posti a base della rettifica.

Massime di principio

• L'assenza di un invito preventivo al contraddittorio non determina automaticamente l'illegittimità dell'accertamento: occorre verificare se tale adempimento fosse obbligatorio per il tipo di controllo e per la natura dell'atto.
• Il processo verbale di constatazione non deve necessariamente essere allegato quando gli elementi dell'accertamento sono già conoscibili dal contribuente e l'avviso espone in modo adeguato i dati e le ragioni della pretesa.
• Gli importi comunicati all'Amministrazione finanziaria da banche dati pubbliche, Monopoli di Stato o soggetti terzi possono costituire una base valida per l'accertamento, soprattutto se il contribuente non dimostra errori, insussistenza o diversa qualificazione delle somme.
• Per contestare efficacemente un accertamento fondato su dati esterni, non è sufficiente denunciare l'assenza di formalità: è opportuno contestare concretamente l'ammontare, la riferibilità o la natura imponibile delle somme.
• La motivazione dell'avviso deve consentire una difesa effettiva; se il contribuente può ricostruire l'origine e il calcolo della pretesa, le irregolarità meramente formali possono non comportare l'annullamento dell'atto.