Risoluzione n. 417 del 3/11/2008

Cessione di ramo d'azienda e adempimenti IVA

La risoluzione esamina gli effetti, ai fini IVA, della cessione da parte di ALFA SA, società francese operante in Italia tramite rappresentante fiscale, di un ramo d'azienda relativo alle attività svolte in Italia, con estinzione del soggetto cedente. Viene chiarito che l'operazione configura un trasferimento totale di azienda con continuità tra cedente e cessionario, e che GAMMA, quale avente causa, deve assolvere gli adempimenti IVA successivi alla data di efficacia della cessione.

Fatti oggetto dell'interpello

ALFA svolgeva in Italia acquisti e importazioni di prodotti per il giardinaggio e di motori, tagliaerbe e trattorini, commercializzando in parte in Italia e in prevalenza nell'UE e all'estero, con operazioni non imponibili come cessioni intracomunitarie ex articolo 41 del d.l. n. 331/1997 e cessioni all'esportazione ex articolo 8 del d.P.R. n. 633/1972. Con atto notarile del 25 febbraio 2008, efficace dal 1° aprile 2008, ALFA ha ceduto l'intera azienda, comprendente sia l'attività italiana sia quella residuale svolta in Francia, estinguendosi. Il ramo relativo alla produzione degli articoli fatti realizzare o importati anche in Italia è stato ceduto a GAMMA, mentre l'attività residuale di vendita sul mercato francese è stata ceduta a BETA. Nel ramo trasferito a GAMMA rientravano anche tutte le operazioni attive e passive transitanti dal rappresentante fiscale italiano di ALFA, compresi il credito IVA risultante dalla dichiarazione annuale 2007 e quello della liquidazione del 1° trimestre 2008.

Soluzione prospettata dal contribuente

GAMMA riteneva corretta la presentazione:

• del modello AA7/9 per comunicare la trasformazione sostanziale soggettiva, barrando la casella 1c del quadro D e la casella PL;
• della dichiarazione IVA/2008 comprensiva di tutte le operazioni 2007 di ALFA;
• del modello VR/2008 per il rimborso del credito IVA 2007 di ALFA;
• del modello IVA TR per il rimborso del credito maturato nei primi tre mesi del 2008. La società sosteneva inoltre il trasferimento del requisito di esportatore abituale e del plafond, anche se non menzionati espressamente nell'atto di cessione, e riteneva legittima la richiesta di rimborso sia del credito annuale sia di quello infrannuale, poiché entrambe le società possedevano i requisiti dell'articolo 30, terzo comma, lettera e), del d.P.R. n. 633/1972.

Valutazioni dell'Agenzia sulle operazioni straordinarie

L'Agenzia afferma che la cessione di ramo aziendale integra un'operazione straordinaria che determina continuità tra i contribuenti interessati. Anche quando sono coinvolti soggetti non residenti identificati in Italia o operanti tramite rappresentante fiscale, si applicano gli stessi obblighi e diritti previsti per le operazioni straordinarie tra residenti. Quando la cessione comporta l'estinzione del dante causa, il cessionario deve adempiere a tutti gli obblighi IVA successivi alla cessione.

Presentazione del modello AA7/9

Il modello AA7/9 deve essere usato dai soggetti diversi dalle persone fisiche per le dichiarazioni di inizio, variazione e cessazione attività ex articolo 35 del d.P.R. n. 633/1972, anche in caso di trasformazioni sostanziali soggettive. Nel caso esaminato, la cessione del ramo aziendale relativo alle attività transitate per il rappresentante fiscale italiano comporta l'estinzione in Italia di ALFA e il trasferimento totale dell'attività rilevante in Italia a GAMMA. Pertanto:

• GAMMA deve barrare la casella 1c del quadro D, relativa alla trasformazione con trasferimento totale dell'azienda;
• il soggetto estinto non presenta la cessazione, poiché l'informazione è acquisita tramite la dichiarazione del soggetto subentrante.

Status di esportatore abituale e trasferimento del plafond

L'Agenzia richiama i chiarimenti già forniti con la risoluzione n. 165/E del 21 aprile 2008 sul trasferimento del plafond nelle ipotesi di conferimento di ramo d'azienda. Il subentro nella posizione di esportatore abituale e l'acquisizione del plafond maturato dal cedente si realizzano solo se ricorrono entrambe le seguenti condizioni:

• il cessionario continua senza soluzione di continuità l'attività del complesso aziendale trasferito;
• il cessionario subentra nei rapporti giuridici attivi e passivi relativi al complesso aziendale. Se tali condizioni sussistono, GAMMA deve barrare la casella PL del quadro D del modello AA7/9, riservata ai contribuenti che intendano esercitare, in presenza dei presupposti di legge, la facoltà di acquistare o importare beni senza pagamento dell'imposta ai sensi dell'articolo 2, comma 2, della legge n. 28/1997.

Obblighi dichiarativi per il periodo d'imposta 2007 e per il 2008

Poiché la cessione è avvenuta dopo la chiusura del periodo d'imposta 2007 ma prima della scadenza della dichiarazione IVA relativa a tale anno, e ha determinato l'estinzione di ALFA, GAMMA deve presentare:

• per il 2007, la propria dichiarazione e, se ALFA non vi abbia già provveduto, anche quella del cedente;
• nella dichiarazione del cedente, i dati del soggetto estinto nella parte del contribuente e quelli dell'avente causa nel riquadro del dichiarante, indicando il valore 9 nella casella del codice di carica. Per il periodo d'imposta 2008, l'obbligo dichiarativo resta in capo a GAMMA, che deve presentare una dichiarazione annuale IVA composta da due moduli:
• uno per sé stessa, con le operazioni del 2008;
• uno per la ditta cedente, con le operazioni dal 1° gennaio al 31 marzo 2008. Dalla prima liquidazione successiva all'efficacia della cessione, GAMMA deve includere nella propria liquidazione anche gli elementi contabili riferiti al periodo antecedente della cedente.

Rimborso del credito IVA annuale: modello VR/2008

L'Agenzia riconosce che il diritto al rimborso del credito IVA maturato da ALFA nel 2007 può essere esercitato dalla cessionaria tramite modello VR. Con la cessione d'azienda si trasferisce infatti anche il diritto a chiedere il rimborso del credito IVA relativo al periodo d'imposta 2007. Operativamente:

• il modello VR è presentato da GAMMA per conto della cedente;
• deve essere compilato il campo "Codice fiscale società dichiarante";
• va indicato il codice di carica 9, in quanto GAMMA agisce quale società beneficiaria della cessione.

Rimborso del credito IVA infrannuale: modello IVA TR

La risoluzione precisa che, in caso di cessione d'azienda, è trasferibile non solo il credito IVA della dichiarazione annuale, ma anche quello maturato dall'inizio dell'anno fino alla data di efficacia della cessione. Il trasferimento è efficace verso l'Amministrazione finanziaria senza necessità della procedura formale di cessione dei crediti IVA di cui all'articolo 5, comma 4-ter, del d.l. n. 70/1988. Nel caso concreto, GAMMA può presentare legittimamente il modello IVA TR per il rimborso dell'IVA del 1° trimestre 2008, poiché entrambi i soggetti possiedono il presupposto dell'articolo 30, terzo comma, lettera e), del d.P.R. n. 633/1972. Sotto il profilo operativo:

• GAMMA presenta il modello TR a proprio nome tramite il proprio rappresentante fiscale;
• nel riquadro "dichiarante diverso dal contribuente" vanno indicati i dati del rappresentante fiscale;
• deve essere indicato il codice carica 6, corrispondente a "rappresentante fiscale di soggetto non residente";
• non deve essere utilizzato il codice carica 1, come ipotizzato dall'istante.

Indicazioni finali

Le Direzioni regionali sono incaricate di vigilare affinché le istruzioni fornite e i principi espressi nella risoluzione siano applicati correttamente dagli uffici.