Sentenza del 29/05/2018 n. 2476 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'aliquota dell'imposta di registro applicabile ad atti aventi ad oggetto la costituzione di diritti reali di servitù su terreni destinati a investimenti industriali, nella fattispecie la costruzione di un metanodotto. Si doveva stabilire se applicare l'aliquota ordinaria ridotta dell'8% prevista dall'art. 1, primo periodo, Tariffa, parte prima, del d.P.R. 131/1986, ratione temporis, oppure l'aliquota maggiorata del 15% prevista dal terzo periodo della stessa disposizione per i trasferimenti di terreni agricoli effettuati con finalità speculative o di investimento.

Norme richiamate

• Art. 1, primo periodo, Tariffa, parte prima, d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131

  Aliquota dell'8% applicabile agli atti considerati dalla disposizione.

  L'aliquota ridotta si applica alla costituzione di diritti reali di servitù su terreni, anche quando tali terreni siano destinati a investimenti industriali.

• Art. 1, terzo periodo, Tariffa, parte prima, d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131

  Aliquota maggiorata del 15% per i trasferimenti di terreni agricoli posti in essere con intenti di speculazione edilizia o per investimento.

  La disposizione ha portata limitata ai trasferimenti della proprietà di terreni agricoli e non si applica alla mera costituzione di diritti reali limitati, come le servitù prediali.

Massime di principio

• Le norme fiscali che prevedono aliquote maggiorate devono essere interpretate restrittivamente e non possono essere estese per analogia a fattispecie diverse da quelle espressamente indicate.
• Ai fini dell'imposta di registro, il trasferimento della proprietà di un terreno è distinto dalla costituzione di un diritto reale limitato sul medesimo bene.
• La costituzione di una servitù prediale, anche se funzionale a un investimento industriale, non equivale al trasferimento del terreno e non comporta automaticamente l'applicazione dell'aliquota prevista per i trasferimenti speculativi o d'investimento.
• Per individuare l'aliquota applicabile occorre qualificare giuridicamente l'atto e verificare sia la natura del diritto costituito sia i presupposti specifici richiesti dalla norma tributaria.