Sentenza del 09/01/2019 n. 350 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Ufficio contestava la sentenza della CTR che aveva annullato le sanzioni IVA irrogate ai sensi del D.Lgs. n. 471/1997, art. 6, comma 8. Le sanzioni derivavano dal fatto che la contribuente non aveva regolarizzato fatture passive relative a servizi di smaltimento di CDR, nelle quali il prestatore aveva applicato l'aliquota agevolata del 10% anziché quella ordinaria. L'Ufficio deduceva inoltre vizi processuali, tra cui l'inammissibilità dell'appello per difetto di legittimazione o di assistenza tecnica e la violazione del divieto di nuove eccezioni in appello.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso principale dell'Ufficio. Ha ritenuto infondate le censure relative all'omessa pronuncia e ai vizi processuali, precisando che il difetto di assistenza tecnica non era rilevabile d'ufficio e avrebbe dovuto essere eccepito dalla parte interessata. Ha inoltre affermato che la questione relativa all'obbligo di regolarizzare le fatture costituiva una difesa in diritto, non una nuova domanda vietata in appello. Nel merito, ha confermato che l'obbligo del committente previsto dal D.Lgs. n. 471/1997, art. 6, comma 8, riguarda la verifica formale della fattura e non impone al committente di controllare la corretta qualificazione fiscale dell'operazione o l'aliquota applicabile. Il ricorso incidentale condizionato della contribuente è stato dichiarato inammissibile perché la contribuente era integralmente vittoriosa e le relative eccezioni non erano state esaminate dalla CTR. Le spese sono state integralmente compensate.

Norme richiamate

• D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471, art. 6, comma 8

  "Il cessionario di un bene o il committente di un servizio è tenuto a regolarizzare l'operazione imponibile posta in essere dal cedente o dal prestatore senza emissione di fattura o con fattura irregolare"

  L'obbligo di regolarizzazione riguarda la verifica della regolarità formale della fattura, inclusi i tempi di ricezione e i requisiti essenziali, ma non impone al committente di verificare la corretta qualificazione fiscale dell'operazione o l'aliquota applicabile.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 21

  Individua i requisiti essenziali della fattura, rilevanti ai fini della verifica formale richiesta al cessionario o committente.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 127-sexiesdecies, Parte 4, Tabella A

  Prevedeva l'aliquota IVA agevolata applicata dal prestatore ai servizi di smaltimento del CDR; la controversia riguardava la correttezza dell'applicazione dell'aliquota del 10% anziché di quella ordinaria.

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 12

  Disciplina l'assistenza tecnica nel processo tributario. La sua mancanza configura un difetto di assistenza tecnica, non rilevabile d'ufficio e sanabile secondo le modalità previste dalla legge.

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 57, comma 2

  Vieta la proposizione di domande ed eccezioni nuove in appello, ma non impedisce al giudice di esaminare una diversa qualificazione giuridica dei fatti già dedotti, quando non siano introdotti nuovi fatti o una diversa causa petendi.

• Art. 112 c.p.c.

  Impone al giudice di pronunciarsi sulle domande e sulle eccezioni ritualmente proposte; tuttavia, la mancata rilevazione d'ufficio di una nullità processuale costituisce un vizio di attività del giudice e non necessariamente omessa pronuncia.

Massime di principio

• Il committente che riceve una fattura IVA deve verificare principalmente la regolarità formale del documento, la sua tempestiva ricezione e la presenza dei requisiti essenziali; non è normalmente tenuto a sostituirsi al prestatore nella complessa qualificazione giuridico-fiscale dell'operazione.
• La mancata regolarizzazione della fattura può non comportare sanzioni per il committente quando l'errore riguarda esclusivamente l'aliquota o la qualificazione fiscale dell'operazione e non un dato formale o fattuale facilmente verificabile.
• Il divieto di nuove eccezioni in appello non impedisce di prospettare una diversa interpretazione giuridica dei fatti già dedotti in primo grado, purché non vengano introdotti nuovi fatti o una nuova causa petendi.
• Il difetto di assistenza tecnica nel processo tributario deve essere normalmente fatto valere dalla parte interessata e non è automaticamente rilevabile d'ufficio; il giudice deve, nei casi previsti, invitare la parte a munirsi di un difensore.
• La decisione tutela il contribuente che abbia fatto affidamento sulla fattura ricevuta, quando l'eventuale errore del prestatore richieda una valutazione giuridica non immediatamente desumibile dai dati formali del documento.