Sentenza del 26/02/2018 n. 626 - Comm. Trib. Reg. per la Puglia

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'onere della prova in presenza di fatture ritenute relative a operazioni ragionevolmente fittizie. In linea generale, spetta all'Amministrazione Finanziaria dimostrare che le operazioni fatturate non siano state effettivamente eseguite. Tuttavia, quando l'Amministrazione fornisce elementi validi e concreti — come indizi di operazioni anche solo parzialmente fittizie, documenti privi di data certa o documentazione generica e astrattamente riferibile a molteplici fattispecie — l'onere probatorio si trasferisce sul contribuente, che deve dimostrare l'effettiva esistenza delle operazioni contestate.

Massime di principio

• In caso di contestazione di fatture per operazioni inesistenti, l'Amministrazione non può limitarsi a una contestazione generica: deve fornire elementi oggettivi, anche presuntivi, idonei a mettere ragionevolmente in dubbio l'effettività delle operazioni.
• L'onere della prova non si trasferisce automaticamente al contribuente; il trasferimento opera solo dopo che l'Amministrazione abbia presentato indizi validi e specifici.
• Una volta forniti tali indizi, il contribuente deve documentare l'effettività delle operazioni con elementi concreti, coerenti e verificabili, come contratti, ordini, documenti di trasporto, pagamenti, contabilità e prova della concreta esecuzione delle prestazioni.
• La mera esistenza formale della fattura non è sufficiente a dimostrare la realtà dell'operazione quando la documentazione risulta priva di data certa, generica o predisposta in modo da poter essere utilizzata per una pluralità indistinta di operazioni.
• La valutazione deve distinguere tra la fase iniziale, in cui l'Amministrazione deve dimostrare la ragionevolezza della contestazione, e la fase successiva, in cui il contribuente deve fornire la prova contraria.