Sentenza del 19/01/2023 n. 1663 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnava avviso di accertamento IRPEF per il 2009 per mancata presentazione della dichiarazione relativa ai redditi da lavoro dipendente percepiti come personale della missione diplomatica. La ricorrente sosteneva che tali compensi erano esenti da imposizione in base alla normativa convenzionale (Convenzione di Vienna sulle relazioni diplomatiche) e alla normativa interna (D.P.R. n. 601/1973 art. 4), per essere cittadina dello Stato accreditante e non cittadina né residente permanente dello Stato accreditatario.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso, ha cassato la sentenza della C.T.R. che aveva ritenuto l'obbligo tributario in base alla residenza in Italia e, decidendo nel merito ai sensi dell'art. 384 c.p.c., comma 2, ha accolto l'impugnazione della ricorrente riconoscendo l'esenzione dai redditi di lavoro dipendente corrisposti dalla missione diplomatica. Sono compensate tra le parti le spese dei gradi di merito; l'Agenzia delle entrate è condannata al pagamento delle spese del giudizio di cassazione (liquidate in Euro 3.000,00 oltre accessori).

Norme richiamate

• Convenzione di Vienna sulle relazioni diplomatiche (1961), art. 37, comma 3

  art. 37, comma 3, Convenzione di Vienna del 18 aprile 1961

  Prevede l'esenzione dalle imposte sui redditi dei membri del personale delle missioni diplomatiche degli Stati aderenti, quando non siano cittadini dello Stato accreditatario e non vi abbiano residenza permanente; la Corte ha ritenuto che questa norma prevale sulla regola generale della tassazione per residenza.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 601, art. 4, commi 1 e 2

  art. 4, commi 1 e 2, D.P.R. n. 601/1973

  Disciplina interna che esenta dai redditi gli ambasciatori, gli agenti diplomatici e, a condizioni di reciprocità, gli impiegati delle rappresentanze diplomatiche straniere; la Corte ha applicato questa norma come recepimento/attuazione dell'esenzione convenzionale.

• T.U.I.R. (D.P.R. 917/1986), art. 2 e art. 3

  art. 2 e art. 3, T.U.I.R.

  Stabilisce il principio generale della tassazione mondiale per i residenti (soggettività passiva collegata a residenza/domicilio). La Corte ha ritenuto che tale principio non possa operare per i redditi espressamente esentati dalla Convenzione e dalla normativa speciale.

• Codice di procedura civile, art. 370, comma 1

  Rilevato in relazione al comportamento processuale dell'Agenzia (mancato deposito/ notifica di un controricorso), con richiamo alla giurisprudenza che definisce il ruolo della mera nota di costituzione.

• Codice di procedura civile, art. 384, comma 2

  Autorizza la Corte a decidere nel merito quando non siano necessari ulteriori accertamenti di fatto; la Corte ha deciso la causa direttamente accogliendo il ricorso.

Massime di principio

• I compensi percepiti da personale di una missione diplomatica straniera sono esenti dall'imposta sul reddito nello Stato ospitante se il lavoratore è cittadino dello Stato accreditante e non è cittadino né residente permanente dello Stato accreditatario; la residenza fiscale nel territorio dello Stato ospitante non elimina automaticamente tale esenzione.
• La normativa convenzionale (Convenzione di Vienna) e le norme interne di recepimento/attuazione (es. DPR 601/1973 art. 4) prevalgono sulla regola generale del TUIR che tassa i residenti sul reddito mondiale, limitatamente ai redditi coperti dall'immunità/esenzione.
• L'esenzione riguarda in via primaria i redditi derivanti dall'esercizio dell'incarico diplomatico: altri redditi (es. redditi prodotti fuori dall'attività diplomatica) possono rimanere imponibili.
• Per far valere l'esenzione è importante documentare lo status (qualifica nella missione), la cittadinanza e la mancanza di residenza permanente nello Stato accreditatario; tali elementi consentono di ottenere l'accoglimento dell'impugnazione anche in sede di cassazione quando i fatti risultano già acquisiti.
• In ambito processuale, l'Amministrazione finanziaria dovrebbe depositare e notificare adeguati atti difensivi (controricorso); la sua omissione può influenzare la fase processuale ma non sostituisce l'esame di merito quando la questione è pacifica sui fatti.