Sentenza del 20/01/2017 n. 1500 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società aveva richiesto il credito d'imposta previsto dalla L. n. 449 del 1997, art. 4, per le imprese che assumono nuovi dipendenti. L'Ufficio aveva rilevato l'incompletezza della domanda e aveva invitato la società a regolarizzarla entro quindici giorni, ai sensi del D.M. n. 311 del 1998, art. 6, comma 3. La società non aveva provveduto entro il termine. I giudici di merito avevano ritenuto tale termine ordinatorio; l'Amministrazione finanziaria ha contestato questa qualificazione, sostenendo che il termine fosse perentorio e che la sua inosservanza comportasse la decadenza dal beneficio.

La decisione

La Corte ha accolto il ricorso dell'Amministrazione, cassato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale e deciso la causa nel merito, rigettando il ricorso originario della società. Ha stabilito che il termine di quindici giorni per regolarizzare una richiesta incompleta è perentorio: la mancata regolarizzazione entro tale termine costituisce causa di non riconoscimento o decadenza dal credito d'imposta. Le spese dei gradi di merito sono state compensate, mentre la società è stata condannata a rimborsare all'Agenzia delle Entrate le spese del giudizio di legittimità, liquidate in euro 2.100, oltre eventuali spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• Legge 27 dicembre 1997, n. 449, art. 4

  Credito d'imposta in favore delle imprese che assumono nuovi dipendenti; il comma 6 demanda a un regolamento ministeriale la disciplina delle procedure di controllo e la previsione di specifiche cause di decadenza dal diritto di credito.

  La norma primaria autorizza il regolamento ministeriale a stabilire procedure di controllo e specifiche cause di decadenza dal beneficio.

• D.M. 3 agosto 1998, n. 311, art. 6, comma 3

  L'inottemperanza all'invito dell'ufficio finanziario a regolarizzare, nel termine di quindici giorni, la richiesta presentata in forma incompleta costituisce causa di non riconoscimento del beneficio.

  Il termine di quindici giorni è perentorio e la sua inosservanza comporta la decadenza o il disconoscimento del credito d'imposta.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, n. 3

  Violazione o falsa applicazione di norme di diritto.

  È stato invocato per contestare l'erronea qualificazione del termine come ordinatorio da parte del giudice d'appello.

Massime di principio

• Quando una disciplina agevolativa prevede espressamente un termine per regolarizzare una domanda incompleta e collega alla sua inosservanza il mancato riconoscimento o la decadenza dal beneficio, il termine deve essere considerato perentorio.
• In materia di crediti d'imposta e agevolazioni fiscali, il mancato rispetto dei termini procedurali può comportare la perdita del beneficio anche quando il contribuente possiede sostanzialmente i requisiti richiesti.
• La natura perentoria del termine può derivare non solo dalla legge primaria, ma anche da un regolamento ministeriale adottato sulla base di una specifica delega legislativa a disciplinare le cause di decadenza.
• Un invito dell'Amministrazione a integrare o regolarizzare una domanda deve essere adempiuto integralmente e tempestivamente; in assenza di adempimento entro il termine stabilito, il contribuente rischia il definitivo disconoscimento dell'agevolazione.
• Per valutare casi analoghi occorre verificare il testo della norma applicabile, l'eventuale previsione espressa di decadenza o non riconoscimento e il rispetto esatto del termine, senza presumere che esso sia meramente ordinatorio.