Sentenza del 05/11/2024 n. 3734 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Puglia

Esito

La controversia

Il contribuente chiedeva il rimborso di IRPEF trattenuta sugli emolumenti arretrati maturati nel 2018 e corrisposti nel 2020, sostenendo che tali somme dovevano essere assoggettate a tassazione separata ex art. 17 DPR 917/86. L'Agenzia impugnava la sentenza di primo grado che aveva accolto il ricorso, deducendo che la tassazione separata è esclusa se il ritardo nella corresponsione è fisiologico in relazione ai tempi giuridici e tecnici necessari all'erogazione. La questione centrale ha riguardato la determinazione del termine congruo per la corresponsione dei compensi arretrati e chi fosse onerato della prova della fisiologia del ritardo.

La decisione

La Corte d'appello ha respinto l'appello dell'Agenzia e confermato la sentenza di primo grado. Ha ritenuto applicabile il regolamento regionale della Puglia (Reg. n. 5/2017 art. 7, co. 3) che stabilisce la liquidazione annuale dei compensi nell'anno solare di maturazione; poiché gli emolumenti maturati nel 2018 sono stati corrisposti nel 2020, il ritardo supera il termine congruo stabilito dalla norma regionale e non può considerarsi fisiologico. Ne consegue che gli emolumenti devono essere assoggettati a tassazione separata e il rimborso richiesto dal contribuente è fondato. L'Agenzia è condannata alle spese di giudizio del secondo grado, liquidate in complessivi € 700,00.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 917/1986 art. 17 comma 1 lett. b)

  l'i.r.p.e.f. si applica separatamente sui seguenti redditi: b) emolumenti arretrati per prestazioni di lavoro dipendente riferibili ad anni precedenti, percepiti per effetto di leggi, di contratti collettivi, di sentenze o di atti amministrativi sopravvenuti o per altre cause non dipendenti dalla volontà delle parti, compresi i compensi e le indennità di cui al comma 1 dell'art. 47 e al comma 2 dell'art. 46

  La norma disciplina la tassazione separata degli emolumenti arretrati; tuttavia la sua applicazione è esclusa se il ritardo nella corresponsione è considerato fisiologico. La verifica della fisiologia può essere fatta alla luce di norme regolamentari o contrattuali che stabiliscono termini congrui.

• Regolamento Regione Puglia n. 5/2017 art. 7 comma 3

  I compensi professionali sono liquidati nell'anno solare all'avvocato regionale con cadenza annuale, unitamente allo stipendio. I compensi spettanti per i provvedimenti giurisdizionali favorevoli con recupero delle spese legali sono liquidati a seguito della riscossione della relativa entrata.

  Il regolamento individua il termine congruo (la fine dell'anno solare di maturazione) per la corresponsione dei compensi; se il pagamento avviene oltre tale termine il ritardo non è fisiologico e si applica la tassazione separata.

• D.Lgs. n. 546/1992 art. 15 comma 1

  Principio della soccombenza: le spese di giudizio sono a carico della parte soccombente.

• D.M. n. 55/2014 e D.M. n. 147/2022

  Decreti ministeriali richiamati per la liquidazione delle spese di giudizio nel procedimento tributario; il d.m. successivo integra/modifica i parametri di liquidazione.

• Giurisprudenza (Cass. Civ. Sez. Trib. sent. n. 15071/2023)

  La Cassazione ha affermato che le somme maturate in un anno e erogate nell'anno successivo non sono soggette a tassazione separata se il pagamento avviene entro un termine congruo, necessario per il calcolo o per ragioni tecniche/contrattuali; la valutazione della congruità può dipendere da norme o patti che disciplinano la singola voce retributiva.

Massime di principio

• In presenza di norme contrattuali o regolamentari che definiscono il termine di corresponsione degli emolumenti, tale termine determina il criterio di congruità: se il pagamento supera il termine previsto, il ritardo non è fisiologico e si applica la tassazione separata ex art. 17 DPR 917/86.
• La prova che il ritardo sia fisiologico grava sull'amministrazione o sul datore di lavoro: in assenza di tale prova il criterio favorevole al contribuente (tassazione separata) deve essere applicato.
• La valutazione della 'congruità' deve considerare le peculiari ragioni giuridiche o tecniche previste da norme o patti contrattuali; non è sufficiente una generica giustificazione del ritardo.
• Il contribuente deve allegare il calcolo dettagliato e la documentazione che dimostra la maturazione degli emolumenti in anni precedenti e può impugnare il silenzio dell'Amministrazione chiedendo il rimborso.
• In sede di contenzioso tributario le spese seguono il principio di soccombenza: la parte che perde il giudizio è condannata alle spese secondo i parametri normativi vigenti.