Sentenza del 03/05/2023 n. 2860 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Campania

Esito

La controversia

Impugnazione di un avviso di accertamento induttivo per l'anno d'imposta 2006 (omessa presentazione del Modello Unico/2007), che aveva rideterminato ricavi e redditi per euro 125.718,00 sulla base di un verbale della Guardia di Finanza nell'ambito di un'operazione dedicata agli acquisti all'asta di preziosi, e dell'applicazione di una percentuale di ricarico del 32,95% per stimare i ricavi da eventuale attività di rivendita.

La decisione

La CTR ha accolto l'appello riassunto del contribuente, ritenendo che l'accertamento induttivo mancasse dei requisiti di gravità, precisione e concordanza delle presunzioni e che fossero stati prodotti elementi di prova contraria idonei (pensione e liquidazione di fine servizio, disponibilità di investimenti per euro 332.970, lingotti e monete attestanti reinvestimento in beni rifugio, assenza di prove oggettive di vendite sistematiche via internet). Di conseguenza l'accertamento induttivo è stato annullato e le spese di giudizio compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. 600/1973

  Consente all'Amministrazione finanziaria di procedere mediante accertamento induttivo; tuttavia l'ufficio deve fondarsi su elementi presuntivi che, pur potendo essere semplici, richiedono valutazione prudente del giudice e adeguato grado di probabilità.

• Codice Civile

  Definisce i criteri di valutazione delle presunzioni (precisione, gravità, concordanza). La sentenza applica questi criteri per escludere l'accertamento ove le presunzioni non raggiungano un alto grado di probabilità e non siano determinate e concordanti.

• Codice Civile

  Richiamato nel processo e scartata la vincolatività del giudicato esterno nel caso concreto; la Corte ha però osservato la coerenza con decisioni pregresse della giurisdizione tributaria.

• Codice di Procedura Civile / D.Lgs. 546/1992

  art. 92, co. 2 c.p.c.; art. 15 d.lgs. 546/1992

  Consentono la compensazione integrale delle spese di lite in presenza di particolari ragioni, qui motivate dalla natura indiziaria dell'accertamento e dalle circostanze del caso.

Massime di principio

• L'accertamento induttivo può basarsi anche su presunzioni semplici, ma queste devono raggiungere i requisiti di precisione (indizio ben determinato), gravità (alto grado di probabilità) e concordanza (pluralità di indizi convergenti); in difetto l'accertamento va annullato.
• Il contribuente può efficacemente disattivare l'accertamento producendo prove contrarie specifiche sulla provenienza dei fondi (pensioni, liquidazioni, risparmi, investimenti) e dimostrando l'assenza di smobilizzi incompatibili con il proprio patrimonio.
• La mera discrepanza tra importi di acquisto e giacenze rinvenute non prova automaticamente attività imprenditoriale: va verificata la presenza di evidenze oggettive di vendite sistematiche (documenti, ripetitività, ricavi ricorrenti).
• Le ipotesi di trasformazione o permuta dell'oro (fusione in lingotti, permute) possono legittimamente spiegare differenze di giacenze se sorrette da elementi oggettivi e coerenti; tali operazioni non equivalgono necessariamente a commercio professionale.
• La determinazione di percentuali di ricarico/ricavi in sede di accertamento deve essere motivata, calcolata con criterio trasparente, e preferibilmente determinata in contraddittorio con il contribuente; l'uso di comparazioni non documentate o di procedure non illustrate è vulnerabile all'impugnazione.
• In presenza di valutazioni puramente indiziarie e di contestazioni fondate, il giudice può compensare le spese di lite per entrambe le parti.