Sentenza del 22/05/2024 n. 506 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado delle Marche

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di accertamento per l'anno 2010 basato sull'applicazione dello studio di settore UG68U (attività: trasporto di merci su strada), perché i ricavi dichiarati risultavano inferiori a quelli stimati dallo studio di settore; il contribuente ha dedotto che la differenza fosse giustificata da mono-committenza, ammortamenti e deduzioni fiscali specifiche per autotrasportatori. L'Ufficio ha svolto il contraddittorio, ha escluso dalle voci contabili un addebito per spese commerciali di € 7.625,00 rideterminando la maggiore differenza in € 61.837,00, e ha emesso l'avviso di accertamento.

La decisione

La Corte di Giustizia Tributaria delle Marche ha rigettato l'appello. Ha ritenuto che gli studi di settore costituiscono presunzioni semplici utilizzabili a supporto dell'accertamento, purché sia stato esperito il contraddittorio (cosa avvenuta) e sussista uno "scostamento grave" tra ricavi dichiarati e ricavi derivanti dallo studio. Nel caso concreto lo scostamento era del 64,29% rispetto al ricavo puntuale e del 61,25% rispetto al ricavo minimo risultante dallo studio, qualificato dalla Corte come "grave incongruenza". Le deduzioni e gli ammortamenti richiamati dal contribuente erano già considerati dallo studio (righi D57 e F20) e non sono stati ritenuti idonei a giustificare lo scostamento. Anche la mono-committenza non è stata considerata sufficiente a sovvertire le stime, poiché non è stata dimostrata un'effettiva incidenza sui fattori che determinano la funzione ricavo (es. costi carburante, percentuale lavoro soci). L'avviso di accertamento è stato quindi confermato; le spese del giudizio sono compensate.

Norme richiamate

• Decreto Legge 30 agosto 1993, n. 331, art. 62-bis

  Disciplina l'utilizzo degli studi di settore come strumenti per rilevare anomalie nella posizione fiscale del contribuente; lo studio applicato (UG68U) è stato ritenuto applicabile al caso concreto.

• Decreto Legge 30 agosto 1993, n. 331, art. 62-sexies

  Prevede la rilevanza dei maggiori ricavi determinati con gli studi di settore ai fini degli accertamenti fiscali (redditi, IVA, IRAP), purché sia rispettato il contraddittorio e sussista uno scostamento significativo.

• Legge 29 ottobre 1993, n. 427 / Legge n. 146 del 1998

  Richiamate nel contesto normativo che autorizza l'uso degli studi di settore per finalità accertative e la necessità di procedere secondo il principio del contraddittorio.

• Decreto del Ministero delle Finanze 23.12.2008 (approvazione studio UG68U)

  Atto di approvazione dello studio di settore applicato al settore del trasporto merci su strada; lo studio contiene i quadri (D e F) che considerano elementi quali deduzioni per autotrasportatori e ammortamenti.

• Sentenza Corte di Cassazione, Sezioni Unite n. 26635/2009

  Gli studi di settore sono indici/presunzioni rilevatori di possibili anomalie; lo scostamento deve assumere carattere di "grave incongruenza" e l'amministrazione è tenuta al contraddittorio per adeguare i dati alla realtà del contribuente.

• Sentenza Corte di Cassazione n. 23252/2019

  Conferma che gli studi di settore sono presunzioni semplici che possono assumere rango di presunzioni legali se il contribuente, regolarmente invitato al contraddittorio, omette di dimostrare l'inattendibilità dei risultati.

• Sentenza Corte di Cassazione n. 10778/2011

  Richiama la necessità di un 'rilevante scostamento' tra ricavi dichiarati e risultanze degli studi per poter qualificare lo scostamento come grave.

Massime di principio

• Gli studi di settore sono presunzioni semplici: valgono come indici rilevatori di anomalie ma non determinano automaticamente la base imponibile. Occorre sempre il contraddittorio endoprocedimentale se lo studio evidenzia scostamenti.
• Per essere utilizzati a fondamento di un accertamento gli scostamenti devono avere carattere di "grave incongruenza"; percentuali molto elevate (es. oltre il 50% come nel caso esaminato) sono tipicamente ritenute tali, mentre scostamenti limitati (es. intorno al 7%) non lo sono.
• Le deduzioni fiscali e gli ammortamenti indicati in bilancio non sono automaticamente idonei a sovvertire gli esiti dello studio di settore se lo studio stesso già prende in considerazione tali voci; il contribuente deve offrire documentazione idonea e adeguata che dimostri una diversa commisurazione del reddito.
• La mono-committenza non giustifica automaticamente lo scostamento; occorre dimostrare in che modo incide sui fattori determinanti la funzione ricavo (es. costi carburante, percentuale di lavoro prestata dai soci) che lo studio utilizza.
• Il contraddittorio è utile e può ridurre l'ammontare delle rettifiche (come avvenuto quando l'Ufficio ha escluso € 7.625,00), quindi il contribuente deve partecipare attivamente e portare prove concrete e quantificate per ogni circostanza affermata.