Sentenza del 21/06/2018 n. 2830 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La contestazione riguarda la legittimità di un accertamento induttivo del reddito d'impresa. Si sostiene che la determinazione induttiva debba fondarsi su elementi di fatto concretamente indicativi della capacità contributiva e idonei a ricostruire, per quanto possibile, il reddito effettivamente prodotto. L'Amministrazione finanziaria non può invece quantificare il reddito in modo libero o arbitrario, anche qualora il contribuente abbia commesso gravi irregolarità o violazioni contabili.

La decisione

Il principio affermato è che la pretesa tributaria è legittima soltanto se collegata a un reddito effettivo e sostenuta da elementi presuntivi o di fatto adeguati. Un reddito determinato arbitrariamente dall'Amministrazione finanziaria non è ammissibile, poiché si trasformerebbe in una sanzione impropria, distinta e ulteriore rispetto alle sanzioni previste per le violazioni commesse. Il testo non indica gli estremi della sentenza né un dispositivo dettagliato; pertanto, non è possibile stabilire con certezza se l'accertamento sia stato annullato integralmente o parzialmente.

Norme richiamate

• Principio costituzionale della capacità contributiva, art. 53 Cost.

  La tassazione deve essere commisurata a una capacità contributiva effettiva. Anche nell'accertamento induttivo l'Amministrazione deve quindi ricostruire un reddito ragionevolmente riconducibile alla realtà economica del contribuente.

• Disciplina dell'accertamento induttivo del reddito d'impresa

  L'accertamento induttivo consente di ricostruire il reddito mediante presunzioni e dati extracontabili quando la contabilità è inattendibile o presenta gravi irregolarità, ma non autorizza una quantificazione meramente arbitraria o priva di base fattuale.

Massime di principio

• L'accertamento induttivo è legittimo solo se gli elementi utilizzati dall'Amministrazione sono concretamente idonei a indicare ricavi, compensi o redditi effettivi.
• Le gravi irregolarità contabili possono giustificare il ricorso all'accertamento induttivo, ma non eliminano l'obbligo di motivare la quantificazione del reddito.
• Il reddito ricostruito per presunzioni deve essere ragionevole, coerente con i dati disponibili e collegato alla reale capacità contributiva del contribuente.
• La determinazione arbitraria del reddito non può essere utilizzata come sanzione sostitutiva o aggiuntiva rispetto alle sanzioni amministrative applicabili.
• In una controversia analoga, il contribuente dovrebbe contestare specificamente l'assenza di elementi presuntivi, la sproporzione della quantificazione e il difetto di motivazione dell'avviso di accertamento.