Sentenza del 22/02/2019 n. 5297 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La ricorrente contestava la sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Toscana, che aveva escluso l'assoggettamento a IVA degli importi richiesti a titolo di tariffa di igiene ambientale e aveva ritenuto non dovuta la tariffa per rifiuti speciali, quali carta, cartone e imballaggi plastici, smaltiti autonomamente dalla contribuente. I tre motivi riguardavano: l'asserita carenza o ambiguità della motivazione; la violazione delle norme sull'assimilazione dei rifiuti speciali ai rifiuti urbani, sostenendo l'assenza di limiti quantitativi nella delibera comunale del 2004; e l'asserita assoggettabilità della TIA all'IVA.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso. Ha ritenuto sufficientemente chiara la motivazione della sentenza impugnata, precisando che i rifiuti speciali eccedenti i limiti quantitativi stabiliti dal regolamento comunale non erano assimilabili ai rifiuti urbani e che, poiché la contribuente li smaltiva autonomamente, la TIA non era dovuta. La Corte ha inoltre ritenuto applicabile il regolamento comunale vigente negli anni 2008-2009, non la precedente delibera del 2004, adottata nelle more dell'emanazione della disciplina generale. Infine, ha confermato che la TIA ha natura tributaria e non è soggetta a IVA. La ricorrente è stata condannata al pagamento delle spese del giudizio, liquidate in 2.700 euro oltre accessori, nonché dell'ulteriore contributo unificato.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 22 del 1997, art. 21, comma 2, lett. g)

  La tariffa può riguardare i rifiuti urbani e i rifiuti speciali non pericolosi solo quando questi ultimi siano validamente assimilati agli urbani secondo i criteri stabiliti dalla disciplina applicabile e dai regolamenti comunali.

• D.Lgs. n. 22 del 1997, art. 18, comma 2, lett. d)

  La disciplina dell'assimilazione dei rifiuti speciali richiede criteri qualitativi e quantitativi; una precedente delibera transitoria non prevale necessariamente sul successivo regolamento comunale applicabile al periodo contestato.

• D.Lgs. n. 22 del 1997, art. 49

  La TIA disciplinata dalla norma ha natura tributaria e costituisce il prelievo destinato a finanziare il servizio di gestione dei rifiuti.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 3

  L'IVA colpisce cessioni di beni e prestazioni di servizi aventi natura corrispettiva; non si applica a un prelievo avente natura tributaria.

• L. n. 133 del 1999, art. 6

  La disposizione è stata invocata dalla ricorrente a sostegno dell'assoggettamento a IVA, ma è stata ritenuta non applicabile alla TIA in ragione della sua natura tributaria.

• D.M. 24 ottobre 2000

  Richiamato dalla ricorrente in materia di IVA, non modifica la conclusione secondo cui la TIA, quale tributo, non costituisce il corrispettivo di un servizio soggetto a IVA.

• Regolamento comunale del Comune di Capannori, art. 17

  Il regolamento stabilisce limiti quantitativi per l'assimilazione dei rifiuti speciali ai rifiuti urbani. Se tali limiti sono superati, i rifiuti non sono assimilabili e la relativa tariffa non è dovuta quando il produttore provvede autonomamente allo smaltimento.

• Delibera del Consiglio Comunale di Capannori n. 28 del 2004

  La delibera prevedeva un'assimilazione senza limiti quantitativi, ma era stata adottata in via transitoria e non è stata ritenuta applicabile ai periodi d'imposta 2008-2009, per i quali rilevava il successivo regolamento comunale.

• Sezioni Unite della Corte di cassazione, sentenza n. 5078 del 15 marzo 2016

  La tariffa, avendo natura tributaria, non è assoggettabile all'IVA.

  Un'imposta non rappresenta il corrispettivo per l'acquisto di un bene o servizio e, pertanto, non può costituire base per l'applicazione dell'IVA.

• D.P.R. n. 115 del 2002, art. 13, comma 1-quater

  In caso di rigetto integrale del ricorso, sussiste l'obbligo per la parte soccombente di versare un ulteriore importo a titolo di contributo unificato pari a quello già dovuto.

Massime di principio

• Per stabilire se una tariffa sui rifiuti sia dovuta, occorre verificare la disciplina comunale vigente nell'anno di riferimento e i limiti quantitativi e qualitativi di assimilazione dei rifiuti speciali agli urbani.
• Se i rifiuti speciali superano i limiti di assimilabilità e il produttore dimostra di averli avviati autonomamente a smaltimento tramite un servizio privato, il gestore pubblico non può pretendere la tariffa per la raccolta e gestione di quei rifiuti.
• Una delibera comunale precedente, anche se più favorevole o priva di limiti quantitativi, può non essere applicabile quando sia stata adottata in via transitoria e sia stata successivamente sostituita da un regolamento specifico.
• La TIA, quando ha natura tributaria, non è soggetta a IVA, perché non costituisce il corrispettivo di una prestazione di servizi ma un prelievo fiscale destinato al finanziamento del servizio rifiuti.
• La prova dello smaltimento autonomo deve essere adeguatamente documentata, ad esempio mediante contratti, formulari, ricevute e altra documentazione idonea a dimostrare sia la tipologia e quantità dei rifiuti sia il loro effettivo conferimento a operatori autorizzati.
• In giudizio, una motivazione non deve rispondere analiticamente a ogni argomento, ma deve rendere comprensibile il percorso logico seguito dal giudice e il presupposto concreto della decisione.